课程讲义 >>答疑编号:NODE00756100200300000111
| 2012年 | 2013年 |
| 调整后的净利润为：调整前3 000+对购买日评估差额的调整（-900-60） +内部交易的调整（-200+5-20）＝1 825（万元） 借：长期股权投资 1 460（1 825×80%） 贷：投资收益 1 460 |
调整上年 借：长期股权投资 1 460 贷：未分配利润——年初 1 460 |
| 分派现金股利1 000万元 借：投资收益 800（1 000×80%） 贷：长期股权投资 800 |
借：未分配利润——年初 800（1 000×80%） 贷：长期股权投资 800 |
| 其他权益变动增加100万元 借：长期股权投资 80（100×80%） 贷：资本公积 80 |
借：长期股权投资 80（100×80%） 贷：资本公积 80 |
| 2012年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面价值＝31 000＋1 460－800＋80＝31 740（万元） | 或合并 借：长期股权投资 740 贷：未分配利润——年初 660（1 460-800） 资本公积 80 |
| —— | 调整后的净利润为：5 000+对购买日评估差额的调整（-120）+内部交易的调整（20+20-10）＝4 910（万元） 借：长期股权投资 3 928（4 910×80%） 贷：投资收益 3 928 |
| 分派现金股利2 000万元 借：投资收益 1 600（2 000×80%） 贷：长期股权投资 1 600 | |
| 其他权益变动减少80万元 借：资本公积 64 贷：长期股权投资 64（80×80%） |
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| 2013年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面价值＝31 000+ 740+3 928-1 600-64＝34 004（万元） |
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，但有例外情况，您看一下：可参照下面总结来理解：关于合并报表中调整净利润可按照下面的总结掌握。
在调整净利润的时候，内部交易之外的事项（将个别报表由账面价值调整为公允价值时产生的影响）对损益的影响，都应该考虑，包括递延所得税的影响。如果是内部交易的调整，则只需要考虑内部交易形成实物资产产生的对损益的影响【存货产生的跌价准备】，对债权债务的影响不需要考虑【应收账款产生的坏账准备】，还要注意内部交易产生的递延所得税影响也不需要考虑。
关于内部交易产生的所得税费用不调整净利润，可以参考如下解释理解：递延所得税本身与未实现内部销售损益没有直接联系，它是把合并报表当成一张普通报表，因为编制了抵销调整分录后，使这个报表上的资产的账面价值发生了变动，而计税基础不变，因而产生了暂时性差异，确认递延所得税，它本身不是未实现内部销售损益，所以调净利润时不需要考虑。
只有内部形成真正资产时，内部交易形成实物资产，未实现内部销售利润，在由成本法转权益法时，要对净利润加以调整。内部债权债务不是真正的实物资产，所以对内部债权计提的减值损失也不需要调整净利润。
【提问内容】
借：营业成本 900
管理费用 60
贷：存货 900
固定资产——累计折旧 10（400/20×6/12）
无形资产——累计摊销 50（1000/10×6/12
调整后的净利润为：调整前3 000+对购买日评估差额的调整（-900-60） +内部交易的调整（-200+5-20）＝1 825（万元）
老师，为什么在调净利润的时候这900和60为什么不要减去呢
【回复内容】您的问题答复如下：
这里是减去，去掉括号就是减去了，您看一下
学习愉快！
【提问内容】
| 【回复内容】 |
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老师您好
您能对“红字部分”举个例子吗 谢谢
【回复内容】
您的问题答复如下：
抱歉老师手里也没有很好的例题，这里考查的情况不多，您了解即可。
2010年5月6日，A公司以银行存款5 000万元对B公司进行吸收合并，并于当日取得B公司净资产，当日B公司存货的公允价值为1 600万元，计税基础为1 000万元；其他应付款的公允价值为500万元，计税基础为0，其他资产、负债的公允价值与计税基础一致。B公司可辨认净资产公允价值为4 200万元。假定合并前A公司和B公司属于非同一控制下的两家公司，该项合并符合税法规定的免税合并条件，所得税税率为25％，则A公司应确认的递延所得税负债和商誉分别为（ ）万元。
A.0，800
B.150，825
C.150，800
D.25，775
【正确答案】B
【答案解析】存货的账面价值＝1 600万元，计税基础＝1 000万元，产生应纳税暂时性差异600万元，应确认递延所得税负债＝600×25％＝150（万元）；
其他应付款的账面价值＝500万元，计税基础＝0，产生可抵扣暂时性差异500万元，应确认递延所得税资产＝500×25％＝125（万元）；
因此考虑递延所得税后的可辨认资产、负债的公允价值＝4 200＋125－150＝4 175（万元）
应确认的商誉＝5 000－4 175＝825（万元）。
对于这里确认的递延所得税对应的所得税费用，调整净利润时要考虑。