课程讲义 >>第4步与第5步没搞明白

④编制长期股权投资与丙公司所有者权益的抵销分录。

2012年	2013年
借：股本　　　 　　　　2 000 　　资本公积　　　　　32 400（30 000+2 300+100） 　　盈余公积　 　　　　　700（400+300） 　　未分配利润——年末 4 125（3 600+ 1 825-300-1 000） 　　商誉　　　　　　　　 360（31 740 －39 225×80%） 　　贷：长期股权投资 　　　　　31 740 　　　　少数股东权益　　　　　　7 845（39 225×20%） 【思考问题】按购买日公允价值持续计算的2012年末丙公司可辨认净资产的公允价值？ 38 300+1 825-1000+100=39 225（万元）	借：股本　 　　　　　　　2 000 　　资本公积　　　　　　32 320（32 400-80） 　　盈余公积　　　　　 　1 200（700+500） 　　未分配利润——年末　 6 535（4 125+4 910-500-2 000） 　　商誉 　　　　　　　　　360（34 004 －42 055×80%） 　　贷：长期股权投资　　　　　34 004 　　　　少数股东权益　　　　　 8 411（42 055×20%） 【思考问题】按购买日公允价值持续计算的2013年末丙公司可辨认净资产的公允价值？ 39 225+4910-2000-80=42 055（万元）

　　⑤编制甲公司投资收益与利润分配抵销分录

2012年	2013年
借：投资收益　 　 　　　　1 460（1 825×80%） 　　少数股东损益　　　　　 365（1 825×20%） 　　未分配利润——年初　 3 600 　　贷：提取盈余公积 　　　　　　　 300 　　　　对所有者（或股东）的分配　1 000 　　　　未分配利润——年末　　　　4 125	借：投资收益　　　　　　　 3 928 （4 910×80%） 　　少数股东损益　　　　　　 982（4 910×20%） 　　未分配利润——年初　　 4 125 　　贷：提取盈余公积　　　　　　　500 　　　　对所有者（或股东）的分配2 000 　　　　未分配利润——年末　　　6 535

【提问内容】

老师，第4步与第5步没搞明白，特别是相关数据

还有：

考试是不是就以这种类型的题出现？

现在理解都没做到，要做到熟练运用较难，为了应急考试，老师有没有简便的方法

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【回复内容】您的问题答复如下：

考试也是这样出题的，要掌握一下。先记忆一下固定的格式，根据下面的总结填上数据。

借：股本（实收资本）（子公司期末数）
　　资本公积（子公司期末数）
　　盈余公积（子公司期末数）
　　未分配利润——年末
　　商誉（合并成本大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额）
　　贷：长期股权投资（母公司对子公司的股权投资期末数）
　　　　少数股东权益（子公司期末所有者权益合计×少数股东持股比例）
营业外收入（合并成本小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额）
对于这笔分录的理解：从企业集团整体来看，母公司对子公司进行的长期股权投资相当于母公司将资本拨付下属核算单位，并不引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动。因此，编制合并财务报表时，应当在母公司和子公司财务报表简单相加的基础上，将母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益予以抵销。抵销时，借记子公司所有者权益（公允价值），贷记长期股权投资和少数股东权益，借方差额商誉，贷方差额营业外收入。

借：投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】
　　　　少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】
　　　　未分配利润—年初【子公司】
　　　　贷：提取盈余公积【子公司本期计提的金额】
　　　　　　对所有者（或股东）的分配【子公司本期分配的股利】
　　　　　　未分配利润—年末 【从上笔抵消分录抄过来的金额】

该抵消分录遵循的原则是：期初子公司的未分配利润+本期子公司实现的收益（包括母公司的收益和少数股东的收益）＝子公司当年利润分配的金额+期末的未分配利润，其中母公司投资收益＝子公司当期实现的净利润×母公司的持股比例。
　　子公司中投资收益的抵消，核心就是子公司在实现利润时，在个别报表上确认了利润分配，也相应的计提了盈余公积，应付股利，并形成未分配利润年末，由于母子公司按权益法进行核算，所以在母公司的账上也会确认对子公司的投资收益，并这部分投资收益与自己公司利润合并，一起再进行提取盈余公积、应付股利，同时形成未分配利润。但是从集团的角度来看，对同一笔投资收益，母子公司都进行了处理，那就相当于重复一次，母公司认为子公司的那次处理在集团角度是多余的，所以在编合并报表时要予抵消。

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【提问内容】

2012年 2013年
借：投资收益　 　 　　　　1 460（1 825×80%）
　　少数股东损益　　　　　 365（1 825×20%）
　　未分配利润——年初　 3 600
　　贷：提取盈余公积 　　　　　　　 300
　　　　对所有者（或股东）的分配　1 000
　　　　未分配利润——年末　　　　4 125
提取的盈余公积为什么不是年初400+年末300，作为提取的盈余公积总数

存货不是资产类科目吗，它为什么能在第二年替换成未分配利润-年初科目，谢谢

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【回复内容】您的问题答复如下：
盈余公积是本期净利润进行确认的，不包括年初的
存货对外出售之后，转为营业成本，不再存在与账面，所以用未分配利润-年初科目替代
学习愉快！

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