课程讲义 >>答疑编号:NODE00755900200200000109
借：股本 600
资本公积 230（100＋100＋30）
盈余公积 35（20＋15）
未分配利润——年末 120（80＋95-40-15）
商誉 380
贷：长期股权投资 1 168
少数股东权益 197（985×20%）
4.母公司当年投资收益与子公司利润分配的抵消
借：投资收益 76（95×80%）
少数股东损益 19（95×20%）
未分配利润——年初 80
贷：提取盈余公积 15
向股东分配利润 40
未分配利润——年末 120
【提问内容】
【回复内容】
您的问题答复如下：
1，那个抵销处理是合并当日编制合并报表时编制的，而这里是年末编制合并财务报表时的，时间点是不同的。金额是不同的。您看一下下面括号中的计算来源：
借：实收资本或股本（子公司期末数）
资本公积（调整后的子公司期末数）
盈余公积（子公司的期末数）
未分配利润——年末
商誉（合并成本大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额）
贷：长期股权投资（母公司对子公司的股权投资期末数）
少数股东权益（子公司期末所有者权益合计*少数股东持股比例）
营业外收入（合并成本小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额）
2，抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益：
这里是属于非同一控制下的母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销：
借：实收资本或股本（子公司期末数）
资本公积（调整后的子公司期末数）
盈余公积（子公司的期末数）
未分配利润——年末
商誉（合并成本大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额）
贷：长期股权投资（母公司对子公司的股权投资期末数）
少数股东权益（子公司期末所有者权益合计*少数股东持股比例）
营业外收入（合并成本小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额）
对该抵销分录的理解：
从企业集团整体来看，母公司对子公司进行的长期股权投资相当于母公司将资本拨付下属核算单位，并不引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动。因此，编制合并财务报表时，应当在母公司和子公司财务报表简单相加的基础上，将母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益予以抵销。抵销时，借记子公司所有者权益（公允价值），贷记所有者权益和少数股东权益，借方差额商誉，贷方差额营业外收入。
抵销母公司投资收益和子公司利润分配项目：
借：投资收益（子公司调整后的净利润*母公司持股比例）
少数股东损益（子公司调整后的净利润*少数股东持股比例）
未分配利润——年初
贷：提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配
未分配利润——年末
对该抵销分录的理解：
母子公司中投资收益的抵销，核心就是子公司在实现利润时，在个别报表上确认了利润分配，也相应的计提了盈余公积，应付利润，并形成未分配利润年末，由于母子公司按权益法进行核算，所以在母公司的账上也会确认对子公司的投资收益，并这部分投资收益与自己公司利润合并，一起再进行提取盈余公积、应付利润，同时形成未分配利润。
但是从集团的角度来看，对同一笔投资收益，母子公司都进行了处理，那就相当于重复一次，母公司认为子公司的那次处理在集团角度是多余的，所以在编合并报表时要予抵销。
前面一笔是合并资产负债表编制时的抵销分录，而后面一笔是编制合并利润表时的抵销处理。