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2014-10-17 08:07:27 来源：

母子公司适用的所得税税率为25％，均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2010年12月16日，母公司以含税价10 530万元将其生产的产品销售给子公司，其销售成本为7 500万元，全部价款尚未收到，年末计提坏账准备10万元。子公司购买该产品作为管理用固定资产，并支付安装费用70万元，安装完毕交付使用后按10 600万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示，预计使用年限为5年。
假定税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与子公司会计处理相同。 2012年3月16日，子公司将该固定资产出售，并将处置收益转为营业外收入。
要求：（1）编制2010年、2011年与合并财务报表有关的抵销分录；（2）编制2012年与固定资产出售有关的抵销分录。(采用年数总和法计提折旧)

【正确答案】

(1)2010年

(2)2011年

借：营业收入 9 000

贷：营业成本 7 500

　固定资产——原价 1 500

借：未分配利润——年初　1 500

　　贷：固定资产——原价 1 500

借：固定资产——累计折旧　500

　　贷：管理费用500(1 500×5/15)

借：递延所得税资产 375

　　贷：所得税费用375(1 500×25％)

借：递延所得税资产 375

贷：未分配利润——年初375

(1 500×25％)

借：所得税费用 125

贷：递延所得税资产125

[375－(1 500－500)×25％]

借：应付账款10 530

　贷：应收账款 10 530

借：应收账款——坏账准备 10

贷：资产减值损失 10

借：所得税费用2.5

贷：递延所得税资产 2.5

借：应付账款10 530

　贷：应收账款 10 530

借：应收账款——坏账准备 10

贷：未分配利润——年初 10

借：未分配利润——年初2.5

贷：递延所得税资产 2.5

(3)2012年3月16日将固定资产出售，则2012年关于固定资产的抵销分录为：

借：未分配利润——年初 1 500

贷：营业外收入 1 500

借：营业外收入 500

　　贷：未分配利润——年初 500

借：营业外收入100

　　贷：管理费用 100(1 500×4/15×3/12)

借：递延所得税资产 250

　　贷：未分配利润——年初 250

借：所得税费用 250

　　贷：递延所得税资产 250

【提问内容】

这一步可以这样理解吗？用折旧500*25%=125，

借：所得税费用 125

贷：递延所得税资产125

[375－(1 500－500)×25％]

【回复内容】

您的问题答复如下：
不是这么理解的。

本期递延所得税资产的发生额=（固定资产的贷方-固定资产的借方）*所得税率-期初递延所得税资产的余额=(1 500－500)×25％-375=-125，转回递延所得税资产125

所以分录是：

借：所得税费用 125

贷：递延所得税资产125