老师，能举个长期股权投资减值的例题和解答吗？
2014-10-17 08:07:25 来源：
【提问内容】1
【回复内容】您的问题答复如下：
【例题? 计算分析题】A公司于2010年～2014年有关投资业务如下：
（1）A公司于2010年1月1日以自身权益工具及其原材料为对价支付给B公司的原股东，取得B公司20%的股权。A公司向B公司的原股东定向增发本公司普通股股票1 000万股，每股面值1元，市价5.56元；原材料的账面价值为1700万元，公允价值为2 000万元，增值税税率为17%。当日对B公司董事会进行改组，改组后B公司董事会由9人组成，A公司委派1名，B公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会1／2以上的董事同意方可实施。
投资日B公司可辨认净资产公允价值为40 000万元，除某无形资产公允价值高于账面价值2 400万以外，其他各项资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产自取得之日起预计尚可使用年限为8年，按直线法摊销，预计净残值为0。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。
借：长期股权投资——成本 7 900（1 000×5.56＋2 340）
贷：股本 1 000
资本公积——股本溢价 4 560
其他业务收入 2 000
应交税费——应交增值税（销项税额）340
借：长期股权投资——成本 100（40 000×20%－7 900）
贷：营业外收入 100
结转材料成本分录略。
（2）2010年B公司向A公司销售商品2 000件,每件成本 2万元,每件售价为3万元, A公司作为存货且当年已经对外销售1 000件。2010年度B公司实现净利润为7 300万元。
调整后的净利润＝7 300－2 400/8－1 000×（3－2）＝6 000（万元）
借：长期股权投资——损益调整 1 200（6 000×20%）
贷：投资收益 1 200
【思考问题】2010年末长期股权投资的账面价值=8 000+1 200= 9 200（万元）
（3）2011年2月5日B公司董事会提出2010年利润分配方案，按照2010年实现净利润的10%提取盈余公积，发放现金股利4 000万元。
不编制会计分录。
（4）2011年3月5日B公司股东大会批准董事会提出的2010年分配方案，按照2010年实现净利润的10%提取盈余公积，发放现金股利改为5 000万元。
借：应收股利 1 000（5 000×20%）
贷：长期股权投资——损益调整 1 000
（5）2011年B公司因其他综合收益变动增加资本公积1 000万元。
借：长期股权投资——其他权益变动 200（1 000×20%）
贷：资本公积——其他资本公积 200
（6）2011年5月10日,上年B公司向A公司销售的剩余1 000件商品,A公司已全部对外销售。2011年度B公司发生净亏损为21 900万元。
调整后的净利润＝-21 900－2 400/8＋1 000＝ － 21 200（万元）
借：投资收益 4 240
贷：长期股权投资——损益调整 4 240（ 21 200×20%）
【思考问题】2011年末长期股权投资的账面价值= 9 200-1 000+200-4 240=4 160（万元）
借：应收股利 1 000（5 000×20%）
贷：长期股权投资——损益调整 1 000
借：长期股权投资——其他权益变动 200（1 000×20%）
贷：资本公积——其他资本公积 200
借：投资收益 4 240
贷：长期股权投资——损益调整 4 240（ 21 200×20%）
（7）2011年度A公司对B公司的长期股权投资出现减值迹象，经过减值测试可收回金额为4000万元。
借：资产减值损失 160（4 160-4 000）
贷：长期股权投资减值准备 160
（8）2012年度未发生内部交易。2012年度B公司发生净亏损为20 700万元。假定A公司应收B公司的长期款项60万元且实质上构成对被投资单位的净投资额，此外投资合同约定B公司发生亏损A公司需要按照持股比例承担额外损失的最高限额为80万元。
调整后的净利润＝－20 700－2400/8＝-21 000（万元）
应承担的亏损额＝21 000×20%＝4 200（万元）
长期股权投资账面价值＝4 000（万元）
实际承担的亏损额＝4 000＋60＋80＝4 140（万元）
未承担的亏损额＝4 200－4 140＝60（万元）
借：投资收益 4 140
贷：长期股权投资——损益调整 4 000
长期应收款 60
预计负债 80
【回复内容】您的问题答复如下：
【例题? 计算分析题】A公司于2010年～2014年有关投资业务如下：
（1）A公司于2010年1月1日以自身权益工具及其原材料为对价支付给B公司的原股东，取得B公司20%的股权。A公司向B公司的原股东定向增发本公司普通股股票1 000万股，每股面值1元，市价5.56元；原材料的账面价值为1700万元，公允价值为2 000万元，增值税税率为17%。当日对B公司董事会进行改组，改组后B公司董事会由9人组成，A公司委派1名，B公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会1／2以上的董事同意方可实施。
投资日B公司可辨认净资产公允价值为40 000万元，除某无形资产公允价值高于账面价值2 400万以外，其他各项资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产自取得之日起预计尚可使用年限为8年，按直线法摊销，预计净残值为0。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。
借：长期股权投资——成本 7 900（1 000×5.56＋2 340）
贷：股本 1 000
资本公积——股本溢价 4 560
其他业务收入 2 000
应交税费——应交增值税（销项税额）340
借：长期股权投资——成本 100（40 000×20%－7 900）
贷：营业外收入 100
结转材料成本分录略。
（2）2010年B公司向A公司销售商品2 000件,每件成本 2万元,每件售价为3万元, A公司作为存货且当年已经对外销售1 000件。2010年度B公司实现净利润为7 300万元。
调整后的净利润＝7 300－2 400/8－1 000×（3－2）＝6 000（万元）
借：长期股权投资——损益调整 1 200（6 000×20%）
贷：投资收益 1 200
【思考问题】2010年末长期股权投资的账面价值=8 000+1 200= 9 200（万元）
（3）2011年2月5日B公司董事会提出2010年利润分配方案，按照2010年实现净利润的10%提取盈余公积，发放现金股利4 000万元。
不编制会计分录。
（4）2011年3月5日B公司股东大会批准董事会提出的2010年分配方案，按照2010年实现净利润的10%提取盈余公积，发放现金股利改为5 000万元。
借：应收股利 1 000（5 000×20%）
贷：长期股权投资——损益调整 1 000
（5）2011年B公司因其他综合收益变动增加资本公积1 000万元。
借：长期股权投资——其他权益变动 200（1 000×20%）
贷：资本公积——其他资本公积 200
（6）2011年5月10日,上年B公司向A公司销售的剩余1 000件商品,A公司已全部对外销售。2011年度B公司发生净亏损为21 900万元。
调整后的净利润＝-21 900－2 400/8＋1 000＝ － 21 200（万元）
借：投资收益 4 240
贷：长期股权投资——损益调整 4 240（ 21 200×20%）
【思考问题】2011年末长期股权投资的账面价值= 9 200-1 000+200-4 240=4 160（万元）
借：应收股利 1 000（5 000×20%）
贷：长期股权投资——损益调整 1 000
借：长期股权投资——其他权益变动 200（1 000×20%）
贷：资本公积——其他资本公积 200
借：投资收益 4 240
贷：长期股权投资——损益调整 4 240（ 21 200×20%）
（7）2011年度A公司对B公司的长期股权投资出现减值迹象，经过减值测试可收回金额为4000万元。
借：资产减值损失 160（4 160-4 000）
贷：长期股权投资减值准备 160
（8）2012年度未发生内部交易。2012年度B公司发生净亏损为20 700万元。假定A公司应收B公司的长期款项60万元且实质上构成对被投资单位的净投资额，此外投资合同约定B公司发生亏损A公司需要按照持股比例承担额外损失的最高限额为80万元。
调整后的净利润＝－20 700－2400/8＝-21 000（万元）
应承担的亏损额＝21 000×20%＝4 200（万元）
长期股权投资账面价值＝4 000（万元）
实际承担的亏损额＝4 000＋60＋80＝4 140（万元）
未承担的亏损额＝4 200－4 140＝60（万元）
借：投资收益 4 140
贷：长期股权投资——损益调整 4 000
长期应收款 60
预计负债 80