工程物资及自产产品
2014-10-17 08:05:59 来源：
A公司为一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％，采用资产负债表债务法进行核算，每年均按净利润的10％提取盈余公积，不考虑其他税费。有关资料如下：
（1）2008年6月10日，A公司对一栋办公楼进行改扩建，改扩建前该办公楼的原价为2 500万元，会计上原预计使用年限为25年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已累计计提折旧500万元，未计提减值准备。税法上折旧年限、折旧方法、预计净残值与会计上一致。在改扩建过程中领用工程物资210万元，领用一批自产产品，成本为30万元，市场价格为40万元，发生改扩建人员薪酬153.2万元，已用银行存款支付。
（2）该办公楼改扩建工程于2008年9月30日达到预定可使用状态。A公司对改扩建后的办公楼仍采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为零。假定税法认可该办公楼折旧年限的变更。
（3）2008年12月31日，A公司以经营租赁方式将该办公楼对外出租，租赁期为3年，每年租金为180万元，每年年末收取租金，第1年租金于2009年末收取，租赁期开始日为2008年12月31日。A公司对租出的投资性房地产采用成本模式计量，出租后，该厂房仍按照原折旧方法、折旧年限和预计净残值计提折旧。
（4）2010年1月1日，A公司有证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，已具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对上述投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2010年1月1日，该房地产公允价值为2 350万元。
（5）2010年12月31日，该项房地产的公允价值为2 270万元。
（6）2011年12月31日，租赁期满，A公司将该房地产出售给B公司，合同价款为2 500万元，B公司已用银行存款付清。
（注：产生的暂时性差异要确认所得税影响额）
要求：
（1）编制A公司办公楼改扩建的相关会计分录；
（2）编制2008年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录；
（3）编制2009年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录；
（4）编制2010年1月1日A公司该项房地产的有关会计分录；
（5）编制2010年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录；
（6）编制2011年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录。
【回复内容】您的问题答复如下：
工程物资是含税的，如果动产购入的工程物资的话，在购入时其进项税额就可以抵扣，在领用工程物资时不用再进行换算的。
工程物资用于不同情况下的处理。
（1）在建工程（例如购建机器设备生产经营固定资产）购入工程物资；
分录是：
借：工程物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
领用时：
借：在建工程
贷：工程物资 【不含税价格】
剩余工程物资：
借：原材料
贷：工程物资
（2）在建工程（例如购建办公楼等不动产）购入工程物资。
分录是：
借：工程物资 【含税价格】
贷：银行存款
领用时：
借：在建工程
贷：工程物资 【含税价格】
剩余工程物资时：
借：原材料
应交税费--应交增值税（进项税额）
贷：工程物资
祝您学习进步！
【提问内容】那什么时候做进项税转出？
【回复内容】您的问题答复如下：
（1）2008年6月10日，A公司对一栋办公楼进行改扩建，改扩建前该办公楼的原价为2 500万元，会计上原预计使用年限为25年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已累计计提折旧500万元，未计提减值准备。税法上折旧年限、折旧方法、预计净残值与会计上一致。在改扩建过程中领用工程物资210万元，领用一批自产产品，成本为30万元，市场价格为40万元，发生改扩建人员薪酬153.2万元，已用银行存款支付。
（2）该办公楼改扩建工程于2008年9月30日达到预定可使用状态。A公司对改扩建后的办公楼仍采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为零。假定税法认可该办公楼折旧年限的变更。
（3）2008年12月31日，A公司以经营租赁方式将该办公楼对外出租，租赁期为3年，每年租金为180万元，每年年末收取租金，第1年租金于2009年末收取，租赁期开始日为2008年12月31日。A公司对租出的投资性房地产采用成本模式计量，出租后，该厂房仍按照原折旧方法、折旧年限和预计净残值计提折旧。
（4）2010年1月1日，A公司有证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，已具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对上述投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2010年1月1日，该房地产公允价值为2 350万元。
（5）2010年12月31日，该项房地产的公允价值为2 270万元。
（6）2011年12月31日，租赁期满，A公司将该房地产出售给B公司，合同价款为2 500万元，B公司已用银行存款付清。
（注：产生的暂时性差异要确认所得税影响额）
要求：
（1）编制A公司办公楼改扩建的相关会计分录；
（2）编制2008年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录；
（3）编制2009年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录；
（4）编制2010年1月1日A公司该项房地产的有关会计分录；
（5）编制2010年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录；
（6）编制2011年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录。
【正确答案】（1）
借：在建工程 2 000
累计折旧 500
贷：固定资产 2 500
借：在建工程 400
贷：工程物资 210
库存商品 30
应交税费——应交增值税（销项税额） 6.8（40×17％）
应付职工薪酬 153.2
借：应付职工薪酬 153.2
贷：银行存款 153.2
借：固定资产 2 400
贷：在建工程 2 400
（2）2008年12月31日：
借：管理费用 30
贷：累计折旧 30
借：投资性房地产 2 400
累计折旧 30（2 400/20×3/12）
贷：固定资产 2 400
投资性房地产累计折旧 30
（3）2009年12月31日：
借：其他业务成本 120（2 400/20）
贷：投资性房地产累计折旧 120
借：银行存款 180
贷：其他业务收入 180
（4）2010年1月1日：
借：投资性房地产——成本 2 350
投资性房地产累计折旧 150
贷：投资性房地产 2 400
递延所得税负债 25[（2 350－2 250）×25％]
利润分配——未分配利润 67.5
盈余公积 7.5
（5）2010年12月31日：
借：银行存款 180
贷：其他业务收入 180
借：公允价值变动损益 80（2 350－2 270）
贷：投资性房地产——公允价值变动 80
借：所得税费用 10
贷：递延所得税负债 10
分析：税法上是按照2 400万元，按照20年进行直线法摊销；而会计上采用公允价值模式进行计量。此时，会计上的账面价值为2 270万元，税法上的金额＝2 400－2 400/（12×20）×（3＋12＋12）＝2 130（万元），所以在期末时补确认递延所得税负债＝（2 270－2 130）×25％－25＝10（万元）。
（6）2011年12月31日：
借：银行存款 180
贷：其他业务收入 180
借：银行存款 2 500
贷：其他业务收入 2 500
借：其他业务成本 2 270
投资性房地产——公允价值变动 80
贷：投资性房地产——成本 2 350
借：其他业务成本 80
贷：公允价值变动损益 80
借：递延所得税负债 35
贷：所得税费用 35
【提问内容】借：在建工程 2 000
累计折旧 500
贷：固定资产 2 500
借：在建工程 400
贷：工程物资 210
库存商品 30
应交税费——应交增值税（销项税额） 6.8（40×17％）
应付职工薪酬 153.2
借：应付职工薪酬 153.2
贷：银行存款 153.2
借：固定资产 2 400
贷：在建工程 2 400
（2）2008年12月31日：
借：管理费用 30
贷：累计折旧 30
借：投资性房地产 2 400
累计折旧 30（2 400/20×3/12）
贷：固定资产 2 400
投资性房地产累计折旧 30
（3）2009年12月31日：
借：其他业务成本 120（2 400/20）
贷：投资性房地产累计折旧 120
借：银行存款 180
贷：其他业务收入 180
（4）2010年1月1日：
借：投资性房地产——成本 2 350
投资性房地产累计折旧 150
贷：投资性房地产 2 400
递延所得税负债 25[（2 350－2 250）×25％]
利润分配——未分配利润 67.5
盈余公积 7.5
（5）2010年12月31日：
借：银行存款 180
贷：其他业务收入 180
借：公允价值变动损益 80（2 350－2 270）
贷：投资性房地产——公允价值变动 80
借：所得税费用 10
贷：递延所得税负债 10
分析：税法上是按照2 400万元，按照20年进行直线法摊销；而会计上采用公允价值模式进行计量。此时，会计上的账面价值为2 270万元，税法上的金额＝2 400－2 400/（12×20）×（3＋12＋12）＝2 130（万元），所以在期末时补确认递延所得税负债＝（2 270－2 130）×25％－25＝10（万元）。
（6）2011年12月31日：
借：银行存款 180
贷：其他业务收入 180
借：银行存款 2 500
贷：其他业务收入 2 500
借：其他业务成本 2 270
投资性房地产——公允价值变动 80
贷：投资性房地产——成本 2 350
借：其他业务成本 80
贷：公允价值变动损益 80
借：递延所得税负债 35
贷：所得税费用 35
老师您好
借：在建工程 400
贷：工程物资 210
库存商品 30
应交税费——应交增值税（销项税额） 6.8（40×17％）
应付职工薪酬 153.2
这边工程物资相当于是含税价格是吧？
要是这边说是用于构建经营性生产设备那工程物资列入在建工程的就是210/1.17换算成不含税价格？
【回复内容】您的问题答复如下：
工程物资是含税的，如果动产购入的工程物资的话，在购入时其进项税额就可以抵扣，在领用工程物资时不用再进行换算的。
工程物资用于不同情况下的处理。
（1）在建工程（例如购建机器设备生产经营固定资产）购入工程物资；
分录是：
借：工程物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
领用时：
借：在建工程
贷：工程物资 【不含税价格】
剩余工程物资：
借：原材料
贷：工程物资
（2）在建工程（例如购建办公楼等不动产）购入工程物资。
分录是：
借：工程物资 【含税价格】
贷：银行存款
领用时：
借：在建工程
贷：工程物资 【含税价格】
剩余工程物资时：
借：原材料
应交税费--应交增值税（进项税额）
贷：工程物资
祝您学习进步！
【提问内容】那什么时候做进项税转出？
【回复内容】您的问题答复如下：
不予抵扣的会计处理