无形资产使用年限
2014-10-17 08:05:49 来源：
甲股份有限公司（以下简称甲公司）2011年发生如下经济业务：
（1）2011年1月10日，甲公司以15 600 000元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，为推广该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费200 000元，展览费100 000元，上述款项均以银行存款支付。假定法律规定该专利权的有效期为8年，甲公司预计专利权的使用年限为5年，无法可靠确定其预期经济利益的实现方式。
（2）甲公司2011年1月20日，从乙公司购买了X管理用专利权，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项专利权的价款总额为4 000 000元，当日支付1 000 000元，余款分3年付清，每年末支付1 000 000元，当日已办妥相关手续。假定银行同期贷款利率为6％，3年期、利率为6％的年金现值系数为2.6730。该项专利权法律规定的有效期为10年，甲公司预计使用年限为5年，采用直线法摊销。
（3）2011年5月15日，甲公司对其使用的一套管理软件进行维护及更新，发生相关支出共计50 000元，全部用银行存款支付，甲公司对该管理软件按无形资产核算。
（4）2011年7月1日，甲公司以一批库存商品与B公司的一项非专利技术进行非货币性资产交换，假设该交换具有商业实质。该批库存商品的成本为1 600 000元，市场价格为2 000 000元，计税价格等于市场价格，其包含增值税的公允价值为2 340 000元。该项非专利技术属于工业专有技术，市场上无同类技术价格可供参考，双方约定由B公司派出技术人员对甲公司提供相关专业服务，直至该无形资产达到预定用途，甲公司另以银行存款支付相关专业服务费用160 000元，2011年8月5日，甲公司的该无形资产达到预计用途，预计使用年限为10年，采用直线法摊销。
（5）2011年7月1日，甲公司判断其拥有的一项非专利技术不再能为企业带来经济利益，所以决定在当日将其转销。该非专利技术系甲公司于2007年1月1日取得，账面余额为5 000 000元，摊销期为10年，采用直线法摊销，该无形资产在2009年末的可收回金额为2 500 000元，故计提了减值准备1 000 000元，减值后重新预计无形资产的使用年限为8年。
（6）2011年7月1日，甲公司将一项管理用的专利技术出租给丙公司使用，出租期间甲公司不再使用该无形资产。该专利技术账面余额为2 000 000元，摊销期限为10年，年租金700 000元，每半年支付一次。2011年12月31日，甲公司收到半年的租金。
（7）假定税法规定，专利技术、非专利技术免征增值税。
要求：
根据上述业务编制甲公司2011年确认无形资产及后续计量有关的会计分录。（答案的金额单位用元表示）
【回复内容】您的问题答复如下：
对于无形资产计提减值后重新确认的使用寿命：题目上如果说是“预计尚可使用年限为多少年”，那么计提摊销的时候就按计提减值后的账面价值在尚可使用年限内摊销；如果说是“预计使用年限多少年”，那么也是包括前期已使用年限的。
祝您学习进步！
（1）2011年1月10日，甲公司以15 600 000元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，为推广该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费200 000元，展览费100 000元，上述款项均以银行存款支付。假定法律规定该专利权的有效期为8年，甲公司预计专利权的使用年限为5年，无法可靠确定其预期经济利益的实现方式。
（2）甲公司2011年1月20日，从乙公司购买了X管理用专利权，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项专利权的价款总额为4 000 000元，当日支付1 000 000元，余款分3年付清，每年末支付1 000 000元，当日已办妥相关手续。假定银行同期贷款利率为6％，3年期、利率为6％的年金现值系数为2.6730。该项专利权法律规定的有效期为10年，甲公司预计使用年限为5年，采用直线法摊销。
（3）2011年5月15日，甲公司对其使用的一套管理软件进行维护及更新，发生相关支出共计50 000元，全部用银行存款支付，甲公司对该管理软件按无形资产核算。
（4）2011年7月1日，甲公司以一批库存商品与B公司的一项非专利技术进行非货币性资产交换，假设该交换具有商业实质。该批库存商品的成本为1 600 000元，市场价格为2 000 000元，计税价格等于市场价格，其包含增值税的公允价值为2 340 000元。该项非专利技术属于工业专有技术，市场上无同类技术价格可供参考，双方约定由B公司派出技术人员对甲公司提供相关专业服务，直至该无形资产达到预定用途，甲公司另以银行存款支付相关专业服务费用160 000元，2011年8月5日，甲公司的该无形资产达到预计用途，预计使用年限为10年，采用直线法摊销。
（5）2011年7月1日，甲公司判断其拥有的一项非专利技术不再能为企业带来经济利益，所以决定在当日将其转销。该非专利技术系甲公司于2007年1月1日取得，账面余额为5 000 000元，摊销期为10年，采用直线法摊销，该无形资产在2009年末的可收回金额为2 500 000元，故计提了减值准备1 000 000元，减值后重新预计无形资产的使用年限为8年。
（6）2011年7月1日，甲公司将一项管理用的专利技术出租给丙公司使用，出租期间甲公司不再使用该无形资产。该专利技术账面余额为2 000 000元，摊销期限为10年，年租金700 000元，每半年支付一次。2011年12月31日，甲公司收到半年的租金。
（7）假定税法规定，专利技术、非专利技术免征增值税。
要求：
根据上述业务编制甲公司2011年确认无形资产及后续计量有关的会计分录。（答案的金额单位用元表示）
【正确答案】（1）2011年1月10日
专利权的入账价值=15 600 000（元）
借：无形资产 15 600 000
贷：银行存款 15 600 000
2011年12月31日
借：制造费用 3 120 000
贷：累计摊销 3 120 000
（2）X专利权的入账价值
＝1 000 000＋1 000 000×2.6730
＝3 673 000（元）
未确认融资费用
＝4 000 000－3 673 000＝327 000（元）
2011年应确认的融资费用
＝（3 000 000－327 000）×6％＝160 380（元）
X专利权的年摊销额
＝3 673 000÷5＝734 600（元）
相关会计分录为：
2011年1月20日：
借：无形资产—专利权 3 673 000
未确认融资费用 327 000
贷：银行存款 1 000 000
长期应付款 3 000 000
2011年12月31日：
借：长期应付款 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
借：财务费用 160 380
贷：未确认融资费用 160 380
借：管理费用 734 600
贷：累计摊销 734 600
（3）2011年5月15日：
借：管理费用 50 000
贷：银行存款 50 000
（4）甲公司取得无形资产的相关处理：
借：无形资产 2 340 000
贷：主营业务收入 2 000 000
应交税费—应交增值税（销项税额）340 000
借：主营业务成本 1 600 000
贷：库存商品 1 600 000
借：无形资产 160 000
贷：银行存款 160 000
借：制造费用 104 166.67
贷：累计摊销 104 166.67（2 500 000/10×5/12）
（5）2011年7月1日该项非专利技术账面价值
＝5 000 000－（5 000 000/10）×3－1 000 000－（2 500 000/5）×1.5
＝1 750 000（元）
累计摊销额
＝（5 000 000/10）×3＋（2 500 000/5）×1.5
＝2 250 000（元）
借：营业外支出 1 750 000
累计摊销 2 250 000
无形资产减值准备 1 000 000
贷：无形资产 5 000 000
（6）2011年12月31日：
借：银行存款 350 000
贷：其他业务收入 350 000
借：其他业务成本 100 000
管理费用 100 000
贷：累计摊销 200 000
【提问内容】专利权的入账价值=15 600 000（元）
借：无形资产 15 600 000
贷：银行存款 15 600 000
2011年12月31日
借：制造费用 3 120 000
贷：累计摊销 3 120 000
（2）X专利权的入账价值
＝1 000 000＋1 000 000×2.6730
＝3 673 000（元）
未确认融资费用
＝4 000 000－3 673 000＝327 000（元）
2011年应确认的融资费用
＝（3 000 000－327 000）×6％＝160 380（元）
X专利权的年摊销额
＝3 673 000÷5＝734 600（元）
相关会计分录为：
2011年1月20日：
借：无形资产—专利权 3 673 000
未确认融资费用 327 000
贷：银行存款 1 000 000
长期应付款 3 000 000
2011年12月31日：
借：长期应付款 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
借：财务费用 160 380
贷：未确认融资费用 160 380
借：管理费用 734 600
贷：累计摊销 734 600
（3）2011年5月15日：
借：管理费用 50 000
贷：银行存款 50 000
（4）甲公司取得无形资产的相关处理：
借：无形资产 2 340 000
贷：主营业务收入 2 000 000
应交税费—应交增值税（销项税额）340 000
借：主营业务成本 1 600 000
贷：库存商品 1 600 000
借：无形资产 160 000
贷：银行存款 160 000
借：制造费用 104 166.67
贷：累计摊销 104 166.67（2 500 000/10×5/12）
（5）2011年7月1日该项非专利技术账面价值
＝5 000 000－（5 000 000/10）×3－1 000 000－（2 500 000/5）×1.5
＝1 750 000（元）
累计摊销额
＝（5 000 000/10）×3＋（2 500 000/5）×1.5
＝2 250 000（元）
借：营业外支出 1 750 000
累计摊销 2 250 000
无形资产减值准备 1 000 000
贷：无形资产 5 000 000
（6）2011年12月31日：
借：银行存款 350 000
贷：其他业务收入 350 000
借：其他业务成本 100 000
管理费用 100 000
贷：累计摊销 200 000
减值后重新预计无形资产的使用年限为8年，
是指剩余使用年限，还是指预计使用年限由10年变更为8年？考试时怎么区分？
【回复内容】您的问题答复如下：
对于无形资产计提减值后重新确认的使用寿命：题目上如果说是“预计尚可使用年限为多少年”，那么计提摊销的时候就按计提减值后的账面价值在尚可使用年限内摊销；如果说是“预计使用年限多少年”，那么也是包括前期已使用年限的。
祝您学习进步！