会计移动课堂 中级会计实务（2014年） 第六章 无形资产
2014-10-17 08:05:41 来源：
甲股份有限公司（以下简称甲公司）2011年发生如下经济业务：
（1）2011年1月10日，甲公司以15 600 000元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，为推广该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费200 000元，展览费100 000元，上述款项均以银行存款支付。假定法律规定该专利权的有效期为8年，甲公司预计专利权的使用年限为5年，无法可靠确定其预期经济利益的实现方式。
（2）甲公司2011年1月20日，从乙公司购买了X管理用专利权，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项专利权的价款总额为4 000 000元，当日支付1 000 000元，余款分3年付清，每年末支付1 000 000元，当日已办妥相关手续。假定银行同期贷款利率为6％，3年期、利率为6％的年金现值系数为2.6730。该项专利权法律规定的有效期为10年，甲公司预计使用年限为5年，采用直线法摊销。
（3）2011年5月15日，甲公司对其使用的一套管理软件进行维护及更新，发生相关支出共计50 000元，全部用银行存款支付，甲公司对该管理软件按无形资产核算。
（4）2011年7月1日，甲公司以一批库存商品与B公司的一项非专利技术进行非货币性资产交换，假设该交换具有商业实质。该批库存商品的成本为1 600 000元，市场价格为2 000 000元，计税价格等于市场价格，其包含增值税的公允价值为2 340 000元。该项非专利技术属于工业专有技术，市场上无同类技术价格可供参考，双方约定由B公司派出技术人员对甲公司提供相关专业服务，直至该无形资产达到预定用途，甲公司另以银行存款支付相关专业服务费用160 000元，2011年8月5日，甲公司的该无形资产达到预计用途，预计使用年限为10年，采用直线法摊销。
（5）2011年7月1日，甲公司判断其拥有的一项非专利技术不再能为企业带来经济利益，所以决定在当日将其转销。该非专利技术系甲公司于2007年1月1日取得，账面余额为5 000 000元，摊销期为10年，采用直线法摊销，该无形资产在2009年末的可收回金额为2 500 000元，故计提了减值准备1 000 000元，减值后重新预计无形资产的使用年限为8年。
（6）2011年7月1日，甲公司将一项管理用的专利技术出租给丙公司使用，出租期间甲公司不再使用该无形资产。该专利技术账面余额为2 000 000元，摊销期限为10年，年租金700 000元，每半年支付一次。2011年12月31日，甲公司收到半年的租金。
（7）假定税法规定，专利技术、非专利技术免征增值税。
要求：
根据上述业务编制甲公司2011年确认无形资产及后续计量有关的会计分录。（答案的金额单位用元表示）
【回复内容】您的问题答复如下：
该无形资产如是土地使用权，则是要转入投资性房地产的，若不是土地使用权，则不能转入的。
（1）2011年1月10日，甲公司以15 600 000元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，为推广该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费200 000元，展览费100 000元，上述款项均以银行存款支付。假定法律规定该专利权的有效期为8年，甲公司预计专利权的使用年限为5年，无法可靠确定其预期经济利益的实现方式。
（2）甲公司2011年1月20日，从乙公司购买了X管理用专利权，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项专利权的价款总额为4 000 000元，当日支付1 000 000元，余款分3年付清，每年末支付1 000 000元，当日已办妥相关手续。假定银行同期贷款利率为6％，3年期、利率为6％的年金现值系数为2.6730。该项专利权法律规定的有效期为10年，甲公司预计使用年限为5年，采用直线法摊销。
（3）2011年5月15日，甲公司对其使用的一套管理软件进行维护及更新，发生相关支出共计50 000元，全部用银行存款支付，甲公司对该管理软件按无形资产核算。
（4）2011年7月1日，甲公司以一批库存商品与B公司的一项非专利技术进行非货币性资产交换，假设该交换具有商业实质。该批库存商品的成本为1 600 000元，市场价格为2 000 000元，计税价格等于市场价格，其包含增值税的公允价值为2 340 000元。该项非专利技术属于工业专有技术，市场上无同类技术价格可供参考，双方约定由B公司派出技术人员对甲公司提供相关专业服务，直至该无形资产达到预定用途，甲公司另以银行存款支付相关专业服务费用160 000元，2011年8月5日，甲公司的该无形资产达到预计用途，预计使用年限为10年，采用直线法摊销。
（5）2011年7月1日，甲公司判断其拥有的一项非专利技术不再能为企业带来经济利益，所以决定在当日将其转销。该非专利技术系甲公司于2007年1月1日取得，账面余额为5 000 000元，摊销期为10年，采用直线法摊销，该无形资产在2009年末的可收回金额为2 500 000元，故计提了减值准备1 000 000元，减值后重新预计无形资产的使用年限为8年。
（6）2011年7月1日，甲公司将一项管理用的专利技术出租给丙公司使用，出租期间甲公司不再使用该无形资产。该专利技术账面余额为2 000 000元，摊销期限为10年，年租金700 000元，每半年支付一次。2011年12月31日，甲公司收到半年的租金。
（7）假定税法规定，专利技术、非专利技术免征增值税。
要求：
根据上述业务编制甲公司2011年确认无形资产及后续计量有关的会计分录。（答案的金额单位用元表示）
【正确答案】（1）2011年1月10日
专利权的入账价值=15 600 000（元）
借：无形资产 15 600 000
贷：银行存款 15 600 000
2011年12月31日
借：制造费用 3 120 000
贷：累计摊销 3 120 000
（2）X专利权的入账价值
＝1 000 000＋1 000 000×2.6730
＝3 673 000（元）
未确认融资费用
＝4 000 000－3 673 000＝327 000（元）
2011年应确认的融资费用
＝（3 000 000－327 000）×6％＝160 380（元）
X专利权的年摊销额
＝3 673 000÷5＝734 600（元）
相关会计分录为：
2011年1月20日：
借：无形资产—专利权 3 673 000
未确认融资费用 327 000
贷：银行存款 1 000 000
长期应付款 3 000 000
2011年12月31日：
借：长期应付款 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
借：财务费用 160 380
贷：未确认融资费用 160 380
借：管理费用 734 600
贷：累计摊销 734 600
（3）2011年5月15日：
借：管理费用 50 000
贷：银行存款 50 000
（4）甲公司取得无形资产的相关处理：
借：无形资产 2 340 000
贷：主营业务收入 2 000 000
应交税费—应交增值税（销项税额）340 000
借：主营业务成本 1 600 000
贷：库存商品 1 600 000
借：无形资产 160 000
贷：银行存款 160 000
借：制造费用 104 166.67
贷：累计摊销 104 166.67（2 500 000/10×5/12）
（5）2011年7月1日该项非专利技术账面价值
＝5 000 000－（5 000 000/10）×3－1 000 000－（2 500 000/5）×1.5
＝1 750 000（元）
累计摊销额
＝（5 000 000/10）×3＋（2 500 000/5）×1.5
＝2 250 000（元）
借：营业外支出 1 750 000
累计摊销 2 250 000
无形资产减值准备 1 000 000
贷：无形资产 5 000 000
（6）2011年12月31日：
借：银行存款 350 000
贷：其他业务收入 350 000
借：其他业务成本 100 000
管理费用 100 000
贷：累计摊销 200 000
【提问内容】请问无形资产用于出租,要把无形资产转入投资性房地产吗?专利权的入账价值=15 600 000（元）
借：无形资产 15 600 000
贷：银行存款 15 600 000
2011年12月31日
借：制造费用 3 120 000
贷：累计摊销 3 120 000
（2）X专利权的入账价值
＝1 000 000＋1 000 000×2.6730
＝3 673 000（元）
未确认融资费用
＝4 000 000－3 673 000＝327 000（元）
2011年应确认的融资费用
＝（3 000 000－327 000）×6％＝160 380（元）
X专利权的年摊销额
＝3 673 000÷5＝734 600（元）
相关会计分录为：
2011年1月20日：
借：无形资产—专利权 3 673 000
未确认融资费用 327 000
贷：银行存款 1 000 000
长期应付款 3 000 000
2011年12月31日：
借：长期应付款 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
借：财务费用 160 380
贷：未确认融资费用 160 380
借：管理费用 734 600
贷：累计摊销 734 600
（3）2011年5月15日：
借：管理费用 50 000
贷：银行存款 50 000
（4）甲公司取得无形资产的相关处理：
借：无形资产 2 340 000
贷：主营业务收入 2 000 000
应交税费—应交增值税（销项税额）340 000
借：主营业务成本 1 600 000
贷：库存商品 1 600 000
借：无形资产 160 000
贷：银行存款 160 000
借：制造费用 104 166.67
贷：累计摊销 104 166.67（2 500 000/10×5/12）
（5）2011年7月1日该项非专利技术账面价值
＝5 000 000－（5 000 000/10）×3－1 000 000－（2 500 000/5）×1.5
＝1 750 000（元）
累计摊销额
＝（5 000 000/10）×3＋（2 500 000/5）×1.5
＝2 250 000（元）
借：营业外支出 1 750 000
累计摊销 2 250 000
无形资产减值准备 1 000 000
贷：无形资产 5 000 000
（6）2011年12月31日：
借：银行存款 350 000
贷：其他业务收入 350 000
借：其他业务成本 100 000
管理费用 100 000
贷：累计摊销 200 000
【回复内容】您的问题答复如下：
该无形资产如是土地使用权，则是要转入投资性房地产的，若不是土地使用权，则不能转入的。