替换的部件
2014-10-17 08:03:29 来源：
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，有关资料如下。
（1）2011年3月2日，购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款4400万元，增值税进项税额为748万元，支付的运输费为88万元（不考虑运费抵减增值税），款项已通过银行支付。安装设备时，领用自产的产成品一批，成本350万元，同类产品售价为450万元；支付安装费用32万元，支付安装工人的薪酬330万元；假定不考虑其他相关税费。
（2）2011年6月20日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，净残值为200万元，采用年限平均法计提年折旧额。
（3）2012年末，公司在进行检查时发现该设备有减值迹象，现时的销售净价为4120万元，预计未来持续使用为公司带来的现金流量现值为4200万元。计提固定资产减值准备后，固定资产折旧方法、预计使用年限均不改变，但预计净残值变更为120万元。
（4）2013年6月30日，甲公司决定对该设备进行改扩建，以提高其生产能力。当日以银行存款支付工程款369.2万元。
（5）改扩建过程中替换一主要部件，其账面价值为79.2万元，替换的新部件的价值为150万元。
（6）2013年9月30日改扩建工程达到预定可使用状态。
要求：（1）编制固定资产安装及安装完毕的有关会计分录；
（2）计算2011年应计提的折旧额并编制会计分录；
（3）计算2012年应计提的固定资产减值准备并编制会计分录；
（4）编制有关固定资产改扩建的会计分录。
【回复内容】您的问题答复如下：
借：在建工程 3960
累计折旧 990（250＋500＋240）
固定资产减值准备 250
贷：固定资产 5200
上面的分录中累计折旧已经包含了被替换部件的折旧金额，已经冲减了。
祝您学习愉快！
（1）2011年3月2日，购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款4400万元，增值税进项税额为748万元，支付的运输费为88万元（不考虑运费抵减增值税），款项已通过银行支付。安装设备时，领用自产的产成品一批，成本350万元，同类产品售价为450万元；支付安装费用32万元，支付安装工人的薪酬330万元；假定不考虑其他相关税费。
（2）2011年6月20日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，净残值为200万元，采用年限平均法计提年折旧额。
（3）2012年末，公司在进行检查时发现该设备有减值迹象，现时的销售净价为4120万元，预计未来持续使用为公司带来的现金流量现值为4200万元。计提固定资产减值准备后，固定资产折旧方法、预计使用年限均不改变，但预计净残值变更为120万元。
（4）2013年6月30日，甲公司决定对该设备进行改扩建，以提高其生产能力。当日以银行存款支付工程款369.2万元。
（5）改扩建过程中替换一主要部件，其账面价值为79.2万元，替换的新部件的价值为150万元。
（6）2013年9月30日改扩建工程达到预定可使用状态。
要求：（1）编制固定资产安装及安装完毕的有关会计分录；
（2）计算2011年应计提的折旧额并编制会计分录；
（3）计算2012年应计提的固定资产减值准备并编制会计分录；
（4）编制有关固定资产改扩建的会计分录。
【正确答案】（1）①支付设备价款、运输费等：
借：在建工程（4400＋88） 4488
应交税费——应交增值税（进项税额） 748
贷：银行存款 5236
②领用自产产品：
借：在建工程 350
贷：库存商品 350
③支付安装费用：
借：在建工程 32
贷：银行存款 32
④支付安装工人薪酬：
借：在建工程 330
贷：应付职工薪酬 330
⑤设备安装完毕达到预定可使用状态
借：固定资产 5200（4488＋350＋32＋330）
贷：在建工程 5200
（2）2011年应计提的折旧额＝（5200－200）/10×6/12＝250（万元）
借：制造费用 250
贷：累计折旧 250
（3）2012年折旧额＝（5200－200）/10＝500（万元）；
2012年应计提的固定资产减值准备＝（5200－250－500）－4200＝250（万元）
借：资产减值损失 250
贷：固定资产减值准备 250
（4）①2013年更新改造前折旧额＝[（4200－120）/（10×12－6－12）]×6＝240（万元）
借：在建工程 3960
累计折旧 990（250＋500＋240）
固定资产减值准备 250
贷：固定资产 5200
②借：在建工程 369.2
贷：银行存款 369.2
③借：在建工程 150
贷：工程物资 150
④借：营业外支出 79.2
贷：在建工程 79.2
⑤改扩建后固定资产的账面价值＝3960＋369.2＋150－79.2＝4400（万元）
借：固定资产 4400
贷：在建工程 4400
【提问内容】老师：替换的部件，没有把折旧冲回来呀，我做成了79.2/5200*990=15.08借：在建工程（4400＋88） 4488
应交税费——应交增值税（进项税额） 748
贷：银行存款 5236
②领用自产产品：
借：在建工程 350
贷：库存商品 350
③支付安装费用：
借：在建工程 32
贷：银行存款 32
④支付安装工人薪酬：
借：在建工程 330
贷：应付职工薪酬 330
⑤设备安装完毕达到预定可使用状态
借：固定资产 5200（4488＋350＋32＋330）
贷：在建工程 5200
（2）2011年应计提的折旧额＝（5200－200）/10×6/12＝250（万元）
借：制造费用 250
贷：累计折旧 250
（3）2012年折旧额＝（5200－200）/10＝500（万元）；
2012年应计提的固定资产减值准备＝（5200－250－500）－4200＝250（万元）
借：资产减值损失 250
贷：固定资产减值准备 250
（4）①2013年更新改造前折旧额＝[（4200－120）/（10×12－6－12）]×6＝240（万元）
借：在建工程 3960
累计折旧 990（250＋500＋240）
固定资产减值准备 250
贷：固定资产 5200
②借：在建工程 369.2
贷：银行存款 369.2
③借：在建工程 150
贷：工程物资 150
④借：营业外支出 79.2
贷：在建工程 79.2
⑤改扩建后固定资产的账面价值＝3960＋369.2＋150－79.2＝4400（万元）
借：固定资产 4400
贷：在建工程 4400
【回复内容】您的问题答复如下：
借：在建工程 3960
累计折旧 990（250＋500＋240）
固定资产减值准备 250
贷：固定资产 5200
上面的分录中累计折旧已经包含了被替换部件的折旧金额，已经冲减了。
祝您学习愉快！