以前年度损益还是利润分配--未分配利润
2014-10-17 08:03:13 来源：
AS公司为上市公司，2013年所得税汇算清缴于2014年5月底完成，2013年度财务报告于2014年4月30日批准对外报出。AS公司适用的所得税税率为25%，盈余公积提取比例为10%。
2013年10月，AS公司与甲公司签订一项供销合同，约定AS公司在2013年11月供应给甲公司一批物资。由于AS公司未能按照合同发货，致使甲公司遭受重大经济损失。甲公司通过法律程序要求AS公司赔偿经济损失600万元，2013年12月31日法院尚未判决，AS公司对该事项确认预计负债500万元。
2014年2月7日，经法院一审判决，AS公司需要赔偿甲公司经济损失550万元，AS公司与甲公司均不再上诉，赔款已经支付。税法规定，上述预计负债产生的损失仅允许在实际支出时于税前扣除。
要求：
(1)根据法院判决结果，编制AS公司调整2013年度财务报表相关项目的会计分录。
(2)根据调整分录的相关金额，调整报告年度财务报表相关项目。
【回复内容】您的问题答复如下：
会计政策变更涉及损益科目的调整都是直接通过“利润分配--未分配利润”科目核算；而前期会计差错及资产负债表日后事项涉及损益科目的调整是先通过“以前年度损益调整”科目核算，最后才结转至“利润分配--未分配利润”科目，“以前年度损益调整”科目最后是无余额的。6901以前年度损益调整一、本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也可以通过本科目核算。二、以前年度损益调整的主要账务处理。（一）企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。（二）由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记“应交税费——应交所得税”等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。（三）经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为借方余额做相反的会计分录。三、本科目结转后应无余额。祝您学习愉快
2013年10月，AS公司与甲公司签订一项供销合同，约定AS公司在2013年11月供应给甲公司一批物资。由于AS公司未能按照合同发货，致使甲公司遭受重大经济损失。甲公司通过法律程序要求AS公司赔偿经济损失600万元，2013年12月31日法院尚未判决，AS公司对该事项确认预计负债500万元。
2014年2月7日，经法院一审判决，AS公司需要赔偿甲公司经济损失550万元，AS公司与甲公司均不再上诉，赔款已经支付。税法规定，上述预计负债产生的损失仅允许在实际支出时于税前扣除。
要求：
(1)根据法院判决结果，编制AS公司调整2013年度财务报表相关项目的会计分录。
(2)根据调整分录的相关金额，调整报告年度财务报表相关项目。
【正确答案】(1)AS公司调整2013年度财务报表相关项目的会计分录：
①记录支付的赔偿款
借：以前年度损益调整—调整营业外支出 50
预计负债 500
贷：其他应付款 550
借：其他应付款 550
贷：银行存款 550
②调整所得税
借：应交税费—应交所得税 137.5(550×25%)
贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 137.5
借：以前年度损益调整—调整所得税费用 125(500×25%)
贷：递延所得税资产125
③将“以前年度损益调整”余额转入利润分配和盈余公积
借：利润分配—未分配利润 33.75
盈余公积 3.75
贷：以前年度损益调整 37.5(50－137.5＋125)
(2)调整报告年度财务报表相关项目：
①资产负债表项目的调整：
调减递延所得税资产125万元，调减应交税费137.5万元，调增其他应付款550万元，调减预计负债500万元，调减盈余公积3.75万元，调减未分配利润33.75万元。
②利润表项目的调整：
调增营业外支出50万元，调减所得税费用12.5万元(137.5－125)，调减净利润37.5万元。
③所有者权益变动表项目的调整：
调减净利润37.5万元，“提取盈余公积”项目中“盈余公积”一栏调减3.75万元、“提取盈余公积”项目中“未分配利润”一栏调增3.75万元。
【提问内容】考试究竟用哪个科目才对？①记录支付的赔偿款
借：以前年度损益调整—调整营业外支出 50
预计负债 500
贷：其他应付款 550
借：其他应付款 550
贷：银行存款 550
②调整所得税
借：应交税费—应交所得税 137.5(550×25%)
贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 137.5
借：以前年度损益调整—调整所得税费用 125(500×25%)
贷：递延所得税资产125
③将“以前年度损益调整”余额转入利润分配和盈余公积
借：利润分配—未分配利润 33.75
盈余公积 3.75
贷：以前年度损益调整 37.5(50－137.5＋125)
(2)调整报告年度财务报表相关项目：
①资产负债表项目的调整：
调减递延所得税资产125万元，调减应交税费137.5万元，调增其他应付款550万元，调减预计负债500万元，调减盈余公积3.75万元，调减未分配利润33.75万元。
②利润表项目的调整：
调增营业外支出50万元，调减所得税费用12.5万元(137.5－125)，调减净利润37.5万元。
③所有者权益变动表项目的调整：
调减净利润37.5万元，“提取盈余公积”项目中“盈余公积”一栏调减3.75万元、“提取盈余公积”项目中“未分配利润”一栏调增3.75万元。
【回复内容】您的问题答复如下：
会计政策变更涉及损益科目的调整都是直接通过“利润分配--未分配利润”科目核算；而前期会计差错及资产负债表日后事项涉及损益科目的调整是先通过“以前年度损益调整”科目核算，最后才结转至“利润分配--未分配利润”科目，“以前年度损益调整”科目最后是无余额的。6901以前年度损益调整一、本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也可以通过本科目核算。二、以前年度损益调整的主要账务处理。（一）企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。（二）由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记“应交税费——应交所得税”等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。（三）经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为借方余额做相反的会计分录。三、本科目结转后应无余额。祝您学习愉快