净利润调整
2014-10-17 08:03:02 来源：
甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2013年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：
（1）2013年1月1日，甲公司通过发行1500万普通股（每股面值1元，市价为6元）取得了乙公司80％的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。甲公司此次股票发行过程中发生发行费用50万元。
①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。
②2013年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债中，除一项管理用固定资产和一批存货公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
（2）2013年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：
①4月21日，甲公司以每件7万元的价格自乙公司购入100件A商品，款项于6月30日支付，乙公司A商品的成本为每件5万元。至2013年12月31日，该批商品已售出60％，销售价格为每件9万元。
②7月1日，乙公司公开发行5年期公司债券10万份，债券票面价值总额为1200万元，票面年利率为6%，到期一次还本付息，发行价格为1200万元。甲公司于当日按发行价格购入5万份，取得后作为持有至到期投资核算（假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用）。假定甲、乙公司对该项债券适用的实际利率均为6%；乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用。
③6月29日，乙公司出售一件产品给甲公司作为管理用固定资产使用，该产品在乙公司的成本为1200万元，销售给甲公司的不含税售价为1440万元，甲公司将该资产运回时，发生运杂费、保险费等共计20万元。甲公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0，假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。
至2013年12月31日，甲公司尚未支付该购入设备款1684.8万元，乙公司对该项应收账款计提坏账准备72万元。
④1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费用为120万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。
甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。
（3）其他有关资料
①假定该项合并属于应税合并。
②甲、乙公司均按照净利润的10％提取法定盈余公积。
③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。
④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，双方的所得税税率均为25%。
要求：
（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并）。并说明原因。
（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2013年12月31日的账面价值。
（4）编制甲公司2013年12月31日合并乙公司财务报表的调整抵销分录。
（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；答案中的金额单位用万元表示）
【回复内容】您的问题答复如下：
借：管理费用 50[（1200－800）/8]
营业成本 80 [（700－500）×40%]
贷：固定资产50
存货80
②对内部交易进行抵销：
a.借：营业收入 700（100×7 ）
贷：营业成本700
借：营业成本 80
贷：存货80[（7－5）×40]
这里的50、80、80分别指上述分录中的管理费用和营业成本。
管理费用 50[（1200－800）/8]【增加费用，也就是减少利润，所以减掉】
营业成本 80 [（700－500）×40%]【增加成本，也就是减少利润，所以减掉】
借：固定资产12[240/10×（6/12）]
贷：管理费用12
12是指贷方的管理费用
借：营业收入 1440
贷：营业成本 1200
固定资产240
1440和1200是指营业收入和营业成本。祝您学习愉快！
【提问内容】老师：请总结一下合并报表对净利润的调整应注意什么？或者哪些该调？
【回复内容】您的问题答复如下：
净利润的调整就是在实现净利润的基础上，把调整和抵销分录中损益类的项目相加减。如果调整、抵销分录是借方损益类项目，说明是减少净利润，调整时应减去；如果是贷方损益类项目，说明是增加净利润，调整时应加上。
用这种方法调整净利润时需要注意的是：内部债权债务、投资业务不属于实物资产交易，涉及的损益类项目不调整净利润。内部交易涉及的所得税费用项目也不调整净利润。
另外还有一点比较特殊，就是在免税合并的情况下，因为在编制合并财务报表时需要将初始投资时点投资单位资产、负债的账面价值调整为公允价值，而税法承认的是这些资产、负债的账面价值，这样就会产生相应的暂时性差异，日后在这些暂时性差异转回时影响的所得税费用需要考虑调整净利润。
（1）2013年1月1日，甲公司通过发行1500万普通股（每股面值1元，市价为6元）取得了乙公司80％的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。甲公司此次股票发行过程中发生发行费用50万元。
①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。
②2013年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债中，除一项管理用固定资产和一批存货公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
项目 | 账面原价 | 已提折旧 | 公允价值 | 原预计使用年限 | 剩余使用年限 |
固定资产 | 1000万元 | 200万元 | 1200万元 | 10 | 8 |
存货 | 500万元 | － | 700万元 | － | － |
上述固定资产采用直线法计提折旧。上述存货到2013年末已对外出售40%。
乙公司可辨认净资产账面价值的总额为9 000万元（见乙公司所有者权益简表）。
③乙公司2013年实现净利润1638万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2013年12月31日所有者权益总额为10638万元（见乙公司所有者权益简表）。
乙公司所有者权益简表
单位：万元
项目 | 金额（2013年1月1日） | 金额（2013年12月31日） |
实收资本 | 4 000 | 4 000 |
资本公积 | 2 000 | 2 000 |
盈余公积 | 1 000 | 1163.8 |
未分配利润 | 2 000 | 3474.2 |
合计 | 9 000 | 10638 |
①4月21日，甲公司以每件7万元的价格自乙公司购入100件A商品，款项于6月30日支付，乙公司A商品的成本为每件5万元。至2013年12月31日，该批商品已售出60％，销售价格为每件9万元。
②7月1日，乙公司公开发行5年期公司债券10万份，债券票面价值总额为1200万元，票面年利率为6%，到期一次还本付息，发行价格为1200万元。甲公司于当日按发行价格购入5万份，取得后作为持有至到期投资核算（假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用）。假定甲、乙公司对该项债券适用的实际利率均为6%；乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用。
③6月29日，乙公司出售一件产品给甲公司作为管理用固定资产使用，该产品在乙公司的成本为1200万元，销售给甲公司的不含税售价为1440万元，甲公司将该资产运回时，发生运杂费、保险费等共计20万元。甲公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0，假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。
至2013年12月31日，甲公司尚未支付该购入设备款1684.8万元，乙公司对该项应收账款计提坏账准备72万元。
④1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费用为120万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。
甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。
（3）其他有关资料
①假定该项合并属于应税合并。
②甲、乙公司均按照净利润的10％提取法定盈余公积。
③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。
④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，双方的所得税税率均为25%。
要求：
（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并）。并说明原因。
（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2013年12月31日的账面价值。
（4）编制甲公司2013年12月31日合并乙公司财务报表的调整抵销分录。
（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；答案中的金额单位用万元表示）
【正确答案】（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并）。并说明原因。
属于非同一控制下企业合并，因甲、乙公司在合并前不存在任何关联方关系。
（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
长期股权投资的初始投资成本＝1500×6＝9000（万元）。
借：长期股权投资 9000
贷：股本1500
资本公积—股本溢价7500
借：资本公积—股本溢价50
贷：银行存款50
（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2013年12月31日的账面价值。
2013年年末长期股权投资的账面价值为9000万元。
（4）编制甲公司2013年12月31日合并乙公司财务报表的调整抵销分录。
①对子公司报表进行调整：
借：固定资产400 （1200－800）
存货 200 （700－500）
贷：资本公积600
借：管理费用 50[（1200－800）/8]
营业成本 80 [（700－500）×40%]
贷：固定资产50
存货80
②对内部交易进行抵销：
a.借：营业收入 700（100×7 ）
贷：营业成本700
借：营业成本 80
贷：存货80[（7－5）×40]
借：递延所得税资产20（80×25%）
贷：所得税费用20
b.借：应付债券618[600＋600×6%×（6/12）]
贷：持有至到期投资618
借：投资收益 18[600×6%×（6/12）]
贷：财务费用18
c.借：营业收入 1440
贷：营业成本 1200
固定资产240
借：固定资产12[240/10×（6/12）]
贷：管理费用12
借：递延所得税资产57[（240－12）×25%]
贷：所得税费用57
借：应付账款1684.8
贷：应收账款 1684.8
借：应收账款72
贷：资产减值损失72
借：所得税费用18（72×25%）
贷：递延所得税资产18
d.借：营业收入 120
贷：管理费用 120
③按权益法调整长期股权投资：
乙公司调整后的净利润＝1638－50－80－80－（1440－1200）＋12＝1200（万元）
借：长期股权投资—损益调整 960（1200×80％）
贷：投资收益960
④长期股权投资与所有者权益的抵销：
借：实收资本4000
资本公积2600（2000＋600）
盈余公积1163.8（1000＋1638×10%）
未分配利润3036.2（2000＋1200－1638×10%）
商誉 1320（9000－9600×80％）
贷：长期股权投资9960（9000＋960）
少数股东权益2160（10800×20％）
⑤投资收益与利润分配的抵销
借：投资收益960（1200×80％）
少数股东损益240（1200×20％）
未分配利润—年初 2000
贷：提取盈余公积163.8（1638×10%）
未分配利润 3036.2
【提问内容】属于非同一控制下企业合并，因甲、乙公司在合并前不存在任何关联方关系。
（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
长期股权投资的初始投资成本＝1500×6＝9000（万元）。
借：长期股权投资 9000
贷：股本1500
资本公积—股本溢价7500
借：资本公积—股本溢价50
贷：银行存款50
（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2013年12月31日的账面价值。
2013年年末长期股权投资的账面价值为9000万元。
（4）编制甲公司2013年12月31日合并乙公司财务报表的调整抵销分录。
①对子公司报表进行调整：
借：固定资产400 （1200－800）
存货 200 （700－500）
贷：资本公积600
借：管理费用 50[（1200－800）/8]
营业成本 80 [（700－500）×40%]
贷：固定资产50
存货80
②对内部交易进行抵销：
a.借：营业收入 700（100×7 ）
贷：营业成本700
借：营业成本 80
贷：存货80[（7－5）×40]
借：递延所得税资产20（80×25%）
贷：所得税费用20
b.借：应付债券618[600＋600×6%×（6/12）]
贷：持有至到期投资618
借：投资收益 18[600×6%×（6/12）]
贷：财务费用18
c.借：营业收入 1440
贷：营业成本 1200
固定资产240
借：固定资产12[240/10×（6/12）]
贷：管理费用12
借：递延所得税资产57[（240－12）×25%]
贷：所得税费用57
借：应付账款1684.8
贷：应收账款 1684.8
借：应收账款72
贷：资产减值损失72
借：所得税费用18（72×25%）
贷：递延所得税资产18
d.借：营业收入 120
贷：管理费用 120
③按权益法调整长期股权投资：
乙公司调整后的净利润＝1638－50－80－80－（1440－1200）＋12＝1200（万元）
借：长期股权投资—损益调整 960（1200×80％）
贷：投资收益960
④长期股权投资与所有者权益的抵销：
借：实收资本4000
资本公积2600（2000＋600）
盈余公积1163.8（1000＋1638×10%）
未分配利润3036.2（2000＋1200－1638×10%）
商誉 1320（9000－9600×80％）
贷：长期股权投资9960（9000＋960）
少数股东权益2160（10800×20％）
⑤投资收益与利润分配的抵销
借：投资收益960（1200×80％）
少数股东损益240（1200×20％）
未分配利润—年初 2000
贷：提取盈余公积163.8（1638×10%）
未分配利润 3036.2
请问乙公司对净利润调整
乙公司调整后的净利润＝1638－50－80－80－（1440－1200）＋12＝1200（万元）为什么是加12，不是减12，这12是甲买子公司商品作为固定资产多计提的折旧额，抵销分录是要做的，为什么对子公司净利润调整，和这12有什么关系
【回复内容】您的问题答复如下：
借：管理费用 50[（1200－800）/8]
营业成本 80 [（700－500）×40%]
贷：固定资产50
存货80
②对内部交易进行抵销：
a.借：营业收入 700（100×7 ）
贷：营业成本700
借：营业成本 80
贷：存货80[（7－5）×40]
这里的50、80、80分别指上述分录中的管理费用和营业成本。
管理费用 50[（1200－800）/8]【增加费用，也就是减少利润，所以减掉】
营业成本 80 [（700－500）×40%]【增加成本，也就是减少利润，所以减掉】
借：固定资产12[240/10×（6/12）]
贷：管理费用12
12是指贷方的管理费用
借：营业收入 1440
贷：营业成本 1200
固定资产240
1440和1200是指营业收入和营业成本。祝您学习愉快！
【提问内容】老师：请总结一下合并报表对净利润的调整应注意什么？或者哪些该调？
【回复内容】您的问题答复如下：
净利润的调整就是在实现净利润的基础上，把调整和抵销分录中损益类的项目相加减。如果调整、抵销分录是借方损益类项目，说明是减少净利润，调整时应减去；如果是贷方损益类项目，说明是增加净利润，调整时应加上。
用这种方法调整净利润时需要注意的是：内部债权债务、投资业务不属于实物资产交易，涉及的损益类项目不调整净利润。内部交易涉及的所得税费用项目也不调整净利润。
另外还有一点比较特殊，就是在免税合并的情况下，因为在编制合并财务报表时需要将初始投资时点投资单位资产、负债的账面价值调整为公允价值，而税法承认的是这些资产、负债的账面价值，这样就会产生相应的暂时性差异，日后在这些暂时性差异转回时影响的所得税费用需要考虑调整净利润。