为何不能将委托贷款就作为贷款处理？谢谢

资料（一）
A公司是一家A股上市公司，主要从事钢铁产品的生产和销售，母公司为P公司。
A公司为红星会计师事务所的常年审计客户。红星会计师事务所委派注册会计师甲担 任A公司20×2年度财务报表审计项目合伙人，并委派注册会计师乙担任审计项目组负责人。
A公司于20×2年12月31日拥有B公司、C公司、D公司和E公司等若干被投资企业，上述被投资企业有关情况摘录如下：

（1）B公司的注册地为某西部城市，自20×1年起十年内享受西部大开发税收优惠，适用15%的企业所得税税率。B公司是当地政府重点扶持企业，于20×2年收到多项政府 补助及扶持资金。
（2）C公司原为P公司的全资子公司，是B公司的主要供应商之一，B公司的主要原 材料铁矿石有约35%从C公司购入。C公司对原有ERP系统进行升级，并自20×2年1 月1日起采用升级版的ERP系统，所有主要管理职能和业务流程均通过升级后的ERP系 统进行，ERP系统通过处理各类交易记录自动生成财务报表。20×2年1月末，为整合集 团产业链，以增强市场竞争力，A公司购入P公司所持有C公司的全部股权，自此C公司 成为A公司的全资子公司。
（3）D公司是A公司于20×2年1月以现金出资设立的子公司，实收资本为2 000万元。20×2年下半年起，D公司开展若干钢铁产品品种的期货交易。
（4）E公司是A公司于20×l年以现金出资设立的全资子公司，实收资本为2 000万元。20×2年12月31日，A公司将其所持E公司的40%股权转让给Z公司（非关联公司）。
20×2年初，为了促进子公司改善业绩，A公司管理层决定将子公司管理层的年终奖 金与子公司的利润总额直接挂钩。
20×2年下半年以来，A公司的部分主要钢材产品出现供过于求的情况，市场价格持续下跌。根据行业统计数据，国内主要钢铁企业20×2年的营业收入普遍较20×1年下降超过15%。尽管A公司20×2年全年有所盈利，但其中20×2年下半年业绩出现亏损。
由于20×2年末存在较多库存积压，A公司将部分存货存放于某物流公司（非关联公司）仓库。
A公司20×2年度部分合并财务数据摘录如下

项目	20×2年度（未审数）	20×1年度（已审数）
营业收入	7 400 000	8 100 000
利润总额	2 000	50 000
	20×2年12月31日	20×l年12月31日
项目	（未审数）	（已审数）
存货	1 700 000	1 000 000
减：存货跌价准备	2 000	2 000
流动资产	3 000 000	3 200 000
流动负债	3 400 000	2 700 000

资料（二）
注册会计师乙针对A公司20×2年度审计业务，制定了集团审计相关的总体审计策略，部分内容摘录如下：
1.沿用审计A公司20×l年度财务报表时确定集团财务报表整体重要性的方法，将A公司20×2年度的合并利润总额作为初步确定集团财务报表整体重要性的基准。
2.考虑到C公司20×2年末资产总额在集团中所占比例超过30%,将C公司确定为集团审计的重要组成部分，并将该组成部分重要性设定为与集团财务报表整体重要性相等的金额。
3. 考虑到D公司20×2年末资产总额在集团中所占比例小于10%,将D公司确定为集团审计的非重要组成部分，由集团项目组在集团层面实施分析程序。
资料（三）
审计项目组在审计过程中注意到以下事项：
1. 20×2年1月31日，A公司以现金8亿元向母公司P公司购入其所持C公司的全部股权，并在个别财务报表中将其全额计入对C公司的长期股权投资。20×2年1月31日 （股权收购完成日），C公司净资产账面价值为6亿元，可辨认净资产公允价值为7亿元。 A公司在20×2年1月合并财务报表中确认商誉1亿元。
2. 20×2年12月31日，A公司以现金900万元将其所持E公司的40%股权转让给Z公司，当日E公司可辨认净资产公允价值为2 200万元，A公司所持E公司剩余60%股权的公允价值为1 500万元。20×2年12月31日，A公司和Z公司分别向E公司委派了1名董事（E公司董事会共2名董事）。根据E公司变更后的章程，E公司所有重大财务和经营决策须经全体董事一致同意方可通过。E公司20×1年实现净利润200万元，20×2年 实现净亏损50万元，除按净利润的10%提取盈余公积外，E公司于20×l年和20×2年均未进行利润分配，并且除净损益的影响外，E公司也无其他所有者权益的变动。20×1年和20×2年A公司与E公司没有任何交易。20×2年12月31日，A公司在个别财务报表中将出售上述股权所收到的900万元全额冲减了长期股权投资成本，并对剩余的所持E 公司长期股权投资继续采用成本法核算。在A公司20×2 年度合并财务报表中，A公司继续将E公司作为子公司纳入合并范围。
3. A公司在编制20×2 年度合并财务报表时，将C公司向B公司销售铁矿石所形成的内部交易予以抵消。截至20×2年末，B公司从C公司购入的铁矿石尚有5亿元未投入使用而留存于B公司存货余额中，由此产生的该存货中包含的未实现内部销售利润为500万元。A公司在编制20×2 年度合并财务报表时，对上述存货中包含的未实现内部利润，按照C公司的企业所得税适用税率25%确认了递延所得税资产125万元。
资料（四）
审计项目组在对B公司20×2 年度财务信息进行审计时，注意到以下事项：
1. B公司在20×2 年度收到购置环保设备补助资金50万元和20×2年度进出口业务 奖励款80万元，全部计入营业外收入。
2. B公司于20×2年12月31日将其一项对某客户的应收账款3 000万元转让给银行 （附追索权），并于当日收到转让款时终止确认了上述应收账款。
3. B公司于20×2年7月10日购买1 000万元的短期公司债券，期限为6个月，年利率5%。B公司已在20×3年1月10日（债券到期日）全额收回本息。B公司在20×2年度现金流量表中将该1 000万元短期公司债券投资作为现金等价物列示。
4. 20×2年2月1日，B公司停止自用一座办公楼，并与Y公司（非关联公司）签订租赁协议，将其租赁给Y公司使用，租赁期开始日为20×2年2月1日。20×2年2月1 曰，B公司将该办公楼从固定资产转为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量。该办公楼20×2年2月1日的账面价值为800万元，公允价值为1 000万元，20×2 年12月31日的公允价值为1 100万元。20×2年12月31日，B公司将上述办公楼列示为投资性房地产（余额为1 100万元），并在20×2 年度损益中确认300万元公允价值变动收益（投资性房地产公允价值变动收益）。
5. 20×2年末，B公司通过银行向某非关联公司提供一笔一年期的委托贷款，年利率为5%。B公司于20×2年末将其作为持有至到期投资核算。
6. B公司的一项在建工程于20×2年8月投入使用，并于20×2年10月完成竣工决算。B公司20×2年10月将该在建工程转入固定资产，并自20×2年11月起计提折旧。
资料（五）
审计项目组在对B公司20× 2 年度企业所得税申报内容进行检查时，发现以下事项：
1. B公司20×2年共发生与生产经营活动有关的业务招待费1 000万元。B公司在申报20×2 年度企业所得税的应纳税所得额时将其作了全额税前扣除。
2. B公司20×2年向某高尔夫球倶乐部支付赞助费100万元。B公司在申报20×2 年度企业所得税的应纳税所得额时将其作为广告费作了全额税前扣除。
3. B公司20×2年向某幼儿园直接捐赠了200万元。B公司在申报20×2 年度企业所得税的应纳税所得额时将其作了全额税前扣除。
4. B公司20×2年按照国家有关规定为特殊工种职工支付了人身安全保险费200万元。B公司在申报20×2 年度企业所得税的应纳税所得额时将其作了全额税前扣除。
5. 由于钢铁产品价格波动，部分存货于20×2年12月31日出现了减值，B公司 20×2年末对该部分存货计提100万元减值准备，并在申报20×2 年度企业所得税的应纳税所得额时将其作为存货损失作了全额税前扣除。
6. 20×2年12月，B公司一批账面净值为100万元的存货被盗。20×3年1月，B公司向保险公司申请理赔，并于20×3年2月收到保险理赔款50万元。针对上述被盗的存货，B公司在申报20×2 年度企业所得税的应纳税所得额时，将其列为财产损失100万元作了全额税前扣除。
7. B公司20×2年向残疾职工支付50万元工资费用。针对该项工资费用，B公司在申报20×2 年度企业所得税的应纳税所得额时作了加计扣除，总计税前扣除金额为75万元。
8. A公司以管理费形式向B公司提取费用，B公司于20×2年向A公司支付500万元的管理费。B公司在申报20×2 年度企业所得税的应纳税所得额时将其作了全额税前扣除。
资料（六）
注册会计师乙在复核审计项目组部分成员编制的C公司20×2 年度财务信息审计工作底稿时，注意到以下事项：
1. C公司于20×2年12月31日对存货实施了盘点。由于存货铁矿石是成堆摆放的， 其数量的确定需要依赖具有相关专业技术的人员，故C公司在盘点时聘请了 H测绘公司 （非关联公司）对其铁矿石数量进行测算和报告，并据此确定盘点结果。H测绘公司主要提供矿产资源类存货的测绘服务。项目组成员核对了 H测绘公司对C公司20×2年12月31日存货数量出具的工作报告，没有发现差异，并据此得出了 “C公司20×2年12月31日的存货铁矿石数量与账面记录一致”的结论。
2. C公司20×2年12月31日的应收账款中包含应收某客户的重大余额。项目组成员对该余额采用积极的函证方式实施了函证程序，但一直未收到回函。项目组成员随后又以消极的函证方式发出一份询证函，也没有收到回函。项目组成员据此得出“于20×2年12月31日，该应收账款余额没有差异”的结论。
3. C公司20×2年12月31日的应收票据余额为若干银行承兑汇票。C公司财务经理表示这些银行承兑汇票均已于20×3年初向银行贴现，因此无法安排项目组监盘这些银行承兑汇票。项目组成员检查了 C公司编制的已贴现银行承兑汇票的备查簿，未发现差异，据此得出“于20×2年12月31日，该应收票据余额没有差异”的结论。
4. C公司20×2年12月31日的其他应收款中有一项应收销售人员的备用金10万元。 财务经理表示，该余额为销售人员20×2年11月出国参加为期一周的展会而预借的差旅费备用金，相关差旅费共计10万元已于20×3年1月报销完毕，上述其他应收款余额也已转入20×3年1月的销售费用。项目组成员检查了 20×3年1月的相关差旅费报销凭证，相关差旅费金额与上述备用金金额相符，据此得出“于20×2年12月31日，该其他应收款余额没有差异”的结论。
资料（七）
A公司财务总监就以下事项征询注册会计师甲的意见：
1. A公司20×3年1月初向T公司（非关联公司）销售一批产品，并在应收账款中相应确认了一笔应收T公司的款项800万元。在此之后，由于T公司财务发生困难，一直无法支付该款项，A公司已经对该应收款项计提坏账准备400万元。近期，经与T公司协商，A公司同意T公司以其生产的一批钢材偿还债务。该批钢材的公允价值为700万元。财务总监希望注册会计师甲就A公司应如何对该债务重组事项进行会计处理提出分析意见。
2. A公司在20×3年初收购了 W公司（非关联公司）下属全资子公司——F公司的全部股权。根据与W公司签订的股权转让协议，若F公司20×3 年度利润总额达到预定目标，则A公司需向W公司额外支付若干现金作为追加的合并对价；若F公司20×3 年度利润总额未达到预定目标，则W公司需向A公司返还之前已经收取对价的一部分。针对上述企业合并交易，财务总监希望注册会计师甲就上述或有对价安排对A公司应确认商誉金额的影响提出分析意见。

【小题1】根据资料（一），假定不考虑其他条件，简要说明A公司20×2年度财务报表存在哪些财务报表层次重大错报风险。

【小题2】根据资料（一），假定不考虑其他条件，识别A公司20×2年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序。

【小题3】针对资料（二）第1项至第3项，结合资料（一），假定不考虑其他条件，逐项判断注册会计师乙编制的总体审计策略是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。

【小题4】针对资料（三）第1项和第2项，结合资料（一），假定不考虑其他条件，逐项判断A公司在个别财务报表层面和合并财务报表层面的会计处理是否存在不当之处。如果存 在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。

【小题5】针对资料（三）第3项，结合资料（一），假定不考虑其他条件，判断A公司在合并财务报表层面的递延所得税会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见。

【小题6】针对资料（四）第1项至第6项，假定不考虑其他条件，逐项说明B公司的会计处理存在哪些不当之处，并提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。

【正确答案】（1）B公司将收到的环保设备的补助资金计入营业外收入存在不当之处。
处理意见：购置环保设备的补助资金50万元，应作为与资产相关的政府补助，在收到时确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。
【解析】本题考核“与资产相关的政府补助的处理”知识点，考生应熟练把握与资产相关的政府补助的处理原则。
（2）B公司将应收账款终止确认存在不当之处。
处理意见：由于是附追索权的转让，B公司从银行收到转让款时应将其确认为短期借款。
【解析】本题考核“金融资产转移的处理”知识点，关键是要判断与金融资产所有权相关的主要风险和报酬是否已经转移。
（3）B公司将该短期公司债券投资作为现金等价物列示存在不当之处。
处理意见：将该短期公司债券投资从现金等价物中剔除（或现金等价物中不应当包括该短期公司债券投资）。
【解析】本题考核“现金流量表的填列”知识点。考生应熟悉现金等价物的概念并能够熟练判断出哪些属于现金等价物，哪些不属于现金等价物。
（4）B公司在损益中确认300万元公允价值变动收益存在不当之处。
处理意见：有关房产在转换日的公允价值和账面价值的差异（1 000万元-800万元＝200万元）应计入资本公积/转换日之后的公允价值变动（1 100万元-1 000万元=100 万元）才能计入损益（公允价值变动收益）。
【解析】本题考核“自用房地产转换为投资性房地产的处理”知识点。应区别投资性房地产的成本模式、公允价值模式以及借方差额、贷方差额分别做出相应的处理。
（5）B公司将委托贷款作为持有至到期投资核算存在不当之处。
处理意见：应当将该委托贷款作为其他应收款/可供出售金融资产核算。
【解析】本题考核“金融资产的划分”知识点。应充分考虑各类金融资产的持有目的和特征，对持有的资产进行恰当的分类。
（6）B公司将该在建工程转入固定资产的时间和开始计提折旧的时间存在不当之处。处理意见：在建工程应在达到预定可使用状态时转入固定资产，并从次月起开始计提折旧。
【解析】本题考核“固定资产的确认和折旧范围”知识点。把握基本的原则：固定资产应于达到预定可使用状态时予以确认，折旧计提是当月增加当月不提折旧，当月减少当月照提折旧。

【小题7】针对资料（五）第1项至第8项，假定不考虑其他条件，逐项判断B公司的企业所得税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。

【小题8】针对资料（六）第1项至第4项，指出注册会计师乙在复核项目组成员编制的C 公司20×2 年度财务信息审计工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。

【小题9】针对资料（七）第1项和第2项，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代注册会计师甲逐项回答财务总监提出的问题（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。

【提问内容】为何不能将委托贷款就作为贷款处理？谢谢

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【回复内容】您的问题答复如下：
委托贷款行为是企业委托银行对外贷款，银行只是一个桥梁的作用，其自己的资金并没有少，而贷款行为是银行用自己的存款对外贷款，因此委托贷款不属于贷款。
祝您顺利通过考试！

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