抵消分录

甲公司拥有乙公司80％的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2012年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为800万元，成本为500万元。至2012年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的40％，当日，剩余存货的可变现净值为400万元。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25％。不考虑其他因素，则甲公司在编制合并财务报表对上述交易进行抵销时，在合并财务报表层面应确认的递延所得税资产为（　）万元。
A.75
B.20
C.45
D.25

【提问内容】借：存货——存货跌价准备 80
　　贷：资产减值损失 80
这一步骤看不懂，麻烦网校老师能不能写出明细分录。

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【回复内容】您的问题答复如下：
期末存货剩余60%，个别报表认为其成本是800*60%=480，可变现净值是400，所以个别报表中计提了资产减值损失80；而合并报表中认为成本是500*60%=300，可变现净值是400，所以合并报表角度认为没有发生减值，所以合并报表要将个别报表中计提的资产减值损失80抵消掉，即做上述处理。

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【提问内容】老师，请问下从个别报表和合并报表下计算递延所得税是怎么算的呢

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【回复内容】您的问题答复如下：
个别报表角度，2012年末存货发生了减值，计提存货跌价准备后的账面价值是400，再看计税基础，计税基础是站在税务角度考虑的，税务角度对于内部交易也是视为是一项真正的交易，所以确认的计税基础是按照购入方购入的金额确认的，所以计税基础是480，确认递延所得税资产（480-400）*25%=20；集团角度，2012年末存货没有发生减值，其账面价值是300，计税基础不变，仍然是480，应确认递延所得税资产（480-300）*25%=45。比较可知，个别报表少确认递延所得税资产25，所以编制合并报表时应补确认。
单纯从应试角度，您也可以这样计算，抵销分录中存货是贷方余额（180-80），则递延所得税资产应是借方余额（180-80）*25%=25，而期初余额为0，所以本期应确认递延所得税资产25。

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