持有至到期投资账面余额
2014-10-16 16:15:41 来源：
甲公司2014年度与投资相关的交易或事项如下：
（1）1月1日，从市场购入2 000万股乙公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为8.5元（含已宣告但尚未实际发放的现金股利0.5元/股）。甲公司不具有控制、共同控制或重大影响。12月31日，乙公司股票的市场价格为每股7元。
（2）1月1日，购入丙公司当日按面值发行的三年期债券1 000万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为6%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为998万元。
（3）1月1日，取得戊公司25%股权，成本为1200万元，投资时戊公司可辨认净资产公允值为4 600万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对戊公司的财务和经营政策施加重大影响。当年度，戊公司实现净利润500万元；宣告发放现金股利100万元，尚未发放。
（4）持有庚上市公司100万股股份，成本为1 500万元，对庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该项金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。该股份于2013年12月31日的市场价格为1 200万元，2014年12月31日的市场价格为1 300万元。甲公司管理层判断，庚上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
1．下列各项关于甲公司对持有的各项投资分类的表述中，正确的是（ ）。
A．对戊公司的股权投资作为长期股权投资处理
B．对丙公司的债权投资作为持有至到期投资处理
C．对乙公司的股权投资作为交易性金融资产处理
D．对庚上市公司的股权投资作为长期股权投资处理
【正确答案】ABC
【答案解析】选项A，资料3，对戊公司的股权投资由于能够施加重大影响作为长期股权投资处理。
选项B，资料2，计划持有至到期，对丙公司的债权投资作为持有至到期投资处理。
选项C，资料1，由于准备随时出售，对乙公司的股权投资作为交易性金融资产处理。
选项D，资料4，对庚公司的投资因为能够确认市场价格，因此认为公允价值能够可靠取得，且不具有控制、共同控制或重大影响，因此不能确认为长期股权投资，该项金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资，因此应划分可供出售金融资产。
2．下列各项关于甲公司对持有的各项投资初始计量的表述中，正确的是（ ）。
A．对乙公司的股权投资初始投资成本为17 000万元
B．对丙公司的债券的初始投资成本为1 000万元
C．对戊公司的股权投资初始投资成本为1 200万元
D．对庚公司的股权投资初始投资成本为1 500万元
【正确答案】BCD
【答案解析】选项A，买价中包含的已宣告但尚未实际发放的现金股利应当单独确认为应收股利，不计入初始投资成本，初始投资成本为8×2 000＝16 000万元。
3．下列各项关于甲公司对持有的各项投资进行后续计量的表述中，不正确的是（ ）。
A．对戊公司的股权投资采用成本法核算
B．对乙公司的股权投资按照公允价值计量
C．对丙公司的债权投资按照公允价值计量
D．对庚上市公司的股权投资采用权益法核算
【正确答案】ACD
【答案解析】选项A，资料3，因为对戊公司具有重大影响，因此应该采用权益法核算；
选项B，资料1，对乙公司的股权投资按照公允价值计量，选项B正确；
选项C，对丙公司的债权投资，即持有至到期投资按照摊余成本计量；
选项D，资料4，对庚公司的投资划分为可供出售金融资产，按照公允价值后续计量。
4．下列各项关于甲公司持有的各项投资于2014年度确认损益金额的表述中，不正确的是（ ）。
A．对丙公司债券投资确认投资收益60万元
B．对戊公司股权投资确认投资收益100万元
C．对庚上市公司股权投资确认投资收益100万元
D．对乙公司股权投资确认公允价值变动损失2 000万元
【正确答案】BC
【答案解析】选项A，资料2，对丙公司的债券投资确认的投资收益＝1 000×6％＝60万元；
选项B，资料3，对戊公司股权投资确认的投资收益＝500×25％＝125万元。选项B错误；
选项C，资料4，对庚公司股权投资确认的投资收益＝0，因为这项投资作为可供出售金融资产核算，公允价值变动计入资本公积。选项C错误；
选项D，资料1，对乙公司股权投资确认的公允价值变动损益＝2 000×（7－8）＝－2 000万元。
5．下列各项关于甲公司持有的各项投资于2014年12月31日账面余额的表述中，正确的是（ ）。
A．对戊公司股权投资为1 225万元
B．对丙公司债权投资为1 000万元
C．对乙公司股权投资为14 000万元
D．对庚上市公司股权投资为1 500万元
【正确答案】BC
【答案解析】选项A，资料3，对戊公司的股权投资的账面余额为＝1200＋(500－100)×25%＝1300万元，选项A错误；
选项B，资料2，对丙公司投资为1 000万元；
选项C，资料1，对乙公司股权投资的账面余额＝2000×7＝14000万元；
选项D，资料4，对庚公司股权投资的账面余额＝1300万元，选项D错误。
【提问内容】（1）1月1日，从市场购入2 000万股乙公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为8.5元（含已宣告但尚未实际发放的现金股利0.5元/股）。甲公司不具有控制、共同控制或重大影响。12月31日，乙公司股票的市场价格为每股7元。
（2）1月1日，购入丙公司当日按面值发行的三年期债券1 000万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为6%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为998万元。
（3）1月1日，取得戊公司25%股权，成本为1200万元，投资时戊公司可辨认净资产公允值为4 600万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对戊公司的财务和经营政策施加重大影响。当年度，戊公司实现净利润500万元；宣告发放现金股利100万元，尚未发放。
（4）持有庚上市公司100万股股份，成本为1 500万元，对庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该项金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。该股份于2013年12月31日的市场价格为1 200万元，2014年12月31日的市场价格为1 300万元。甲公司管理层判断，庚上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
1．下列各项关于甲公司对持有的各项投资分类的表述中，正确的是（ ）。
A．对戊公司的股权投资作为长期股权投资处理
B．对丙公司的债权投资作为持有至到期投资处理
C．对乙公司的股权投资作为交易性金融资产处理
D．对庚上市公司的股权投资作为长期股权投资处理
【正确答案】ABC
【答案解析】选项A，资料3，对戊公司的股权投资由于能够施加重大影响作为长期股权投资处理。
选项B，资料2，计划持有至到期，对丙公司的债权投资作为持有至到期投资处理。
选项C，资料1，由于准备随时出售，对乙公司的股权投资作为交易性金融资产处理。
选项D，资料4，对庚公司的投资因为能够确认市场价格，因此认为公允价值能够可靠取得，且不具有控制、共同控制或重大影响，因此不能确认为长期股权投资，该项金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资，因此应划分可供出售金融资产。
2．下列各项关于甲公司对持有的各项投资初始计量的表述中，正确的是（ ）。
A．对乙公司的股权投资初始投资成本为17 000万元
B．对丙公司的债券的初始投资成本为1 000万元
C．对戊公司的股权投资初始投资成本为1 200万元
D．对庚公司的股权投资初始投资成本为1 500万元
【正确答案】BCD
【答案解析】选项A，买价中包含的已宣告但尚未实际发放的现金股利应当单独确认为应收股利，不计入初始投资成本，初始投资成本为8×2 000＝16 000万元。
3．下列各项关于甲公司对持有的各项投资进行后续计量的表述中，不正确的是（ ）。
A．对戊公司的股权投资采用成本法核算
B．对乙公司的股权投资按照公允价值计量
C．对丙公司的债权投资按照公允价值计量
D．对庚上市公司的股权投资采用权益法核算
【正确答案】ACD
【答案解析】选项A，资料3，因为对戊公司具有重大影响，因此应该采用权益法核算；
选项B，资料1，对乙公司的股权投资按照公允价值计量，选项B正确；
选项C，对丙公司的债权投资，即持有至到期投资按照摊余成本计量；
选项D，资料4，对庚公司的投资划分为可供出售金融资产，按照公允价值后续计量。
4．下列各项关于甲公司持有的各项投资于2014年度确认损益金额的表述中，不正确的是（ ）。
A．对丙公司债券投资确认投资收益60万元
B．对戊公司股权投资确认投资收益100万元
C．对庚上市公司股权投资确认投资收益100万元
D．对乙公司股权投资确认公允价值变动损失2 000万元
【正确答案】BC
【答案解析】选项A，资料2，对丙公司的债券投资确认的投资收益＝1 000×6％＝60万元；
选项B，资料3，对戊公司股权投资确认的投资收益＝500×25％＝125万元。选项B错误；
选项C，资料4，对庚公司股权投资确认的投资收益＝0，因为这项投资作为可供出售金融资产核算，公允价值变动计入资本公积。选项C错误；
选项D，资料1，对乙公司股权投资确认的公允价值变动损益＝2 000×（7－8）＝－2 000万元。
5．下列各项关于甲公司持有的各项投资于2014年12月31日账面余额的表述中，正确的是（ ）。
A．对戊公司股权投资为1 225万元
B．对丙公司债权投资为1 000万元
C．对乙公司股权投资为14 000万元
D．对庚上市公司股权投资为1 500万元
【正确答案】BC
【答案解析】选项A，资料3，对戊公司的股权投资的账面余额为＝1200＋(500－100)×25%＝1300万元，选项A错误；
选项B，资料2，对丙公司投资为1 000万元；
选项C，资料1，对乙公司股权投资的账面余额＝2000×7＝14000万元；
选项D，资料4，对庚公司股权投资的账面余额＝1300万元，选项D错误。
持有至到期投资账面余额为什么不是成本1000-减值准备2=998？
是不是跟后续计量用的是摊余成本有关？
【回复内容】您的问题答复如下：
减值准备影响的是账面价值，而非账面余额
1月1日，购入丙公司当日按面值发行的三年期债券1 000万元，这里的1000万元就是持有至到期投资账面余额
祝您学习愉快！
【提问内容】老师持有至到期投资的摊余成本就是账面余额？
【回复内容】您的问题答复如下：
持有至到期投资的摊余成本就是账面价值。
祝您学习愉快！
【提问内容】老师，持有期间三年里，帐面余额都是1000吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
是的，本题中的表述，是一直不变的，因为无利息调整，未提前收回本金.
祝您学习愉快！
【提问内容】老师，如果有利息调整，帐面余额是随着利息调整变动的，也就是摊余成本吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
一般表述摊余成本和账面价值是一样的，因为如果有减值准备的金额，账面余额是不受影响的，而摊余成本受其影响。
祝您学习愉快！
【提问内容】成本法下处置长期股权投资，可能涉及的会计科目有（ ）。
A、长期股权投资减值准备
B、资本公积
C、投资收益
D、应收股利
老师，求这道题的分录
【回复内容】您的问题答复如下：
成本法下处置长期股权投资分录为
借：银行存款
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资
投资收益
应收股利
您再理解一下，祝您学习愉快！
【提问内容】此时，如果做分录怎么做
【回复内容】您的问题答复如下：
持有至到期投资按照实际利率摊销法计量，市场价值就是公允价值，公允价值的变化对持有至到期投资没有影响，属于干扰条件。
感谢您对网校的支持，祝您学习愉快！