异常调整
2014-10-16 16:15:32 来源：
A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项：
(1)甲公司拥有3家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%，但甲公司董事会仍要求管理层将2010年度主营业务收入增长率确定为8%。管理层编制的甲公司2010年度财务报表显示，已按计划实现收入。
(2)甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。
(3)在以前年度审计中，A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。
(4)在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，A注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。
【小题1】针对事项(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。
【正确答案】存在舞弊风险因素。事项（1），甲公司所处行业竞争激烈且市场处于饱和状态，甲公司主营业务收入年增长率超过行业平均增长率，管理层受收入增长期望过高的压力；事项（2），管理层报酬中相当一部分取决于收入的完成情况。
【答案解析】存在着管理层编制虚假财务报告的动机或压力的舞弊风险因素。甲公司所处行业竞争激烈，行业收入增长率低于5%，而甲公司董事会确定的增长率为8%，产生了管理层编制虚假财务报告的动机或压力。同时，管理层的收入除固定工资外，还将奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩，产生了管理层编制虚假财务报告的动机或压力。
【小题2】针对事项(3)，分析A注册会计师未将收入确认为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。
【正确答案】不适当。注册会计师应在整个审计过程中保持职业怀疑态度，不应受到以前对管理层正直和诚信形成判断的影响，且在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应假定收入存在舞弊风险。
【答案解析】A注册会计师未将收入确认为由于舞弊导致的重大错报风险领域不正确。根据审计准则的规定，在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。
【小题3】针对事项(4)，简要说明A注册会计师除实施询问程序外，还应当实施哪些程序。
【正确答案】注册会计师应选择在报告期末对作出的会计分录和其他调整进行测试，并考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。
【答案解析】A注册会计师除执行向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常活动的程序外，还可以执行以下审计程序：
①选择在报告期末作出的会计分录和其他调整；
②考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。
【提问内容】请问第四问在教材哪个地方？①选择在报告期末作出的会计分录和其他调整；
②考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。
【回复内容】您的问题答复如下：
教材P286上面的1.中。