课程讲义 >>答疑编号:NODE00771000190200000109
2014-10-16 16:15:30 来源：
【例题9·计算题】A公司适用的所得税率为25%，各年末税前会计利润为10 000万元。税法规定，各项资产减值准备不允许税前扣除。2013年有关科目的情况如下：
（1）应收账款年初余额6 000万元，年末余额10 000万元；坏账准备年初余额600万元，本年计提400万元，年末余额1 000万元。
（2）库存商品年初余额25 000万元，年末余额30 000万元；存货跌价准备年初余额2 000万元，本年转回400万元，计提100万元，年末余额1 700万元。
（3）商誉年初余额4 000万元，年末余额4 000万元；商誉减值准备年初余额0万元，本年计提500万元，年末余额500万元。
（4）权益工具划分为可供出售金融资产年初余额800万元（初始投资成本1 000万元），年末余额700万元；上年因公允价值变动减少并冲减资本公积200万元，本年确认减值损失300万元。
计算2013年相关所得税的金额：
『正确答案』
期末账面价值＝应收账款（10 000－1000）＋库存商品（30 000－1 700）＋商誉（4 000－500）＋可供出售金融资产700＝41 500（万元）
计税基础＝应收账款10 000＋库存商品30 000＋商誉4 000）＋可供出售金融资产1 000＝45 000（万元）
累计可抵扣暂时性差异＝45 000－41 500＝ 3 500（万元）
2013年末“递延所得税资产”余额＝3 500×25%＝875（万元）
2013年末“递延所得税资产”发生额＝875－期初（600×25%＋2 000×25%＋200×25%）＝175（万元）
2013年末确认递延所得税收益＝175＋50＝225（万元）
2013年应交所得税＝（10 000＋400－300＋500＋300）×25%＝2 725（万元）
2013年所得税费用＝2 725－225＝2 500（万元）
借：所得税费用 2 500
资本公积 （200×25%）50
递延所得税资产 175
贷：应交税费——应交所得税 2 725
【提问内容】
【回复内容】您的问题答复如下：
因为原来公允价值下降时是计入资本公积，相应的确认的递延所得税也是计入了资本公积，而此时转入资产减值损失，相应的递延所得税要计入所得税费用，所以这里要做这个处理，即将原来计入资本公积的金额结转到所得税费用中，祝学习愉快！
【提问内容】 2013年末确认递延所得税收益＝175＋50＝225（万元
资本公积为什么也算递延所得税收益
【回复内容】您的问题答复如下：
不是的。
这里递延所得税资产175包含计入当期损益的金额及资本公积的金额，如是分开处理：
借：递延所得税资产 175+50
贷：所得税费用 225
借：资本公积 50
贷：递延所得税资产 50
而递延所得收益是计入所得税费用的部分对应的递延所得税资产。
祝您学习愉快！
【提问内容】递延资产的发生额是175 递延收益是225 资本公积对应的递延资产为何没包含在发生额里？
【回复内容】您的问题答复如下：
您要注意题中给出：本年确认减值损失300万元。即可供出售金融资产发生了减值，而在发生减值时是要将原来计入资本公积的金额结转到资产减值损失的，所以此时发生减值时，其递延所得税资产对应的也就是所得税费用，而不是再是资本公积了，祝学习愉快！
【提问内容】继楼上老师的回答：【本年确认减值损失300万元。即可供出售金融资产发生了减值，而在发生减值时是要将原来计入资本公积的金额结转到资产减值损失的，所以此时发生减值时，其递延所得税资产对应的也就是所得税费用，而不是再是资本公积了，】所此此时上年的公允价值变动到今年其实已经转入资产减值损失了？已经消失了？所以这里也不再像老师之前讲的可供与投资性房地产的资本公积一样 只影响递延所得税资产（负债） ？ 还是不太懂 老师再讲一下
2 2013年末确认递延所得税收益＝175＋（为什么这里是加呢 我理解的是减，资
本公积去年是少了，今年就上借方去了 就要是收益吗？不理解）50＝225（万元）
【回复内容】您的问题答复如下：
继楼上老师的回答：【本年确认减值损失300万元。即可供出售金融资产发生了减值，而在发生减值时是要将原来计入资本公积的金额结转到资产减值损失的，所以此时发生减值时，其递延所得税资产对应的也就是所得税费用，而不是再是资本公积了，】所此此时上年的公允价值变动到今年其实已经转入资产减值损失了？已经消失了？
回复：是的。
所以这里也不再像老师之前讲的可供与投资性房地产的资本公积一样
回复：是的。
只影响递延所得税资产（负债） ？ 还是不太懂 老师再讲一下
回复：您可以这样理解，因为可供出售金融资产公允价值下降确认了资本公积，此时需要确认递延所得税资产，即
借：递延所得税资产
贷：资本公积——其他资本公积
但是因为本年企业该可供出售金融资产发生了减值，上一期计入资本公积的公允价值变动金额是转入资产减值损失的，因此该递延所得税资产也需要相应的转入所得税费用中，因此分录为：
借：资本公积——其他资本公积
贷：递延所得税资产
同时根据计提的减值总额确认递延所得税资产，即
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
因此对于这部分金额50也是影响递延所得税收益的。
2 2013年末确认递延所得税收益＝175＋（为什么这里是加呢 我理解的是减，资
本公积去年是少了，今年就上借方去了 就要是收益吗？不理解）50＝225（万元）
回复：不是的，根据上述老师的分析过程，该50是增加递延所得税资产的，递延所得税资产的本期发生额增加表示递延所得税收益增加。
（1）应收账款年初余额6 000万元，年末余额10 000万元；坏账准备年初余额600万元，本年计提400万元，年末余额1 000万元。
（2）库存商品年初余额25 000万元，年末余额30 000万元；存货跌价准备年初余额2 000万元，本年转回400万元，计提100万元，年末余额1 700万元。
（3）商誉年初余额4 000万元，年末余额4 000万元；商誉减值准备年初余额0万元，本年计提500万元，年末余额500万元。
（4）权益工具划分为可供出售金融资产年初余额800万元（初始投资成本1 000万元），年末余额700万元；上年因公允价值变动减少并冲减资本公积200万元，本年确认减值损失300万元。
计算2013年相关所得税的金额：
『正确答案』
期末账面价值＝应收账款（10 000－1000）＋库存商品（30 000－1 700）＋商誉（4 000－500）＋可供出售金融资产700＝41 500（万元）
计税基础＝应收账款10 000＋库存商品30 000＋商誉4 000）＋可供出售金融资产1 000＝45 000（万元）
累计可抵扣暂时性差异＝45 000－41 500＝ 3 500（万元）
2013年末“递延所得税资产”余额＝3 500×25%＝875（万元）
2013年末“递延所得税资产”发生额＝875－期初（600×25%＋2 000×25%＋200×25%）＝175（万元）
2013年末确认递延所得税收益＝175＋50＝225（万元）
2013年应交所得税＝（10 000＋400－300＋500＋300）×25%＝2 725（万元）
2013年所得税费用＝2 725－225＝2 500（万元）
借：所得税费用 2 500
资本公积 （200×25%）50
递延所得税资产 175
贷：应交税费——应交所得税 2 725
【提问内容】
老师，我对资本公积转到资产减值损失中后的 借：资本公积50 贷：所得税费用50 这步分录不大明白？
【回复内容】您的问题答复如下：
因为原来公允价值下降时是计入资本公积，相应的确认的递延所得税也是计入了资本公积，而此时转入资产减值损失，相应的递延所得税要计入所得税费用，所以这里要做这个处理，即将原来计入资本公积的金额结转到所得税费用中，祝学习愉快！
【提问内容】 2013年末确认递延所得税收益＝175＋50＝225（万元
资本公积为什么也算递延所得税收益
【回复内容】您的问题答复如下：
不是的。
这里递延所得税资产175包含计入当期损益的金额及资本公积的金额，如是分开处理：
借：递延所得税资产 175+50
贷：所得税费用 225
借：资本公积 50
贷：递延所得税资产 50
而递延所得收益是计入所得税费用的部分对应的递延所得税资产。
祝您学习愉快！
【提问内容】递延资产的发生额是175 递延收益是225 资本公积对应的递延资产为何没包含在发生额里？
【回复内容】您的问题答复如下：
您要注意题中给出：本年确认减值损失300万元。即可供出售金融资产发生了减值，而在发生减值时是要将原来计入资本公积的金额结转到资产减值损失的，所以此时发生减值时，其递延所得税资产对应的也就是所得税费用，而不是再是资本公积了，祝学习愉快！
【提问内容】继楼上老师的回答：【本年确认减值损失300万元。即可供出售金融资产发生了减值，而在发生减值时是要将原来计入资本公积的金额结转到资产减值损失的，所以此时发生减值时，其递延所得税资产对应的也就是所得税费用，而不是再是资本公积了，】所此此时上年的公允价值变动到今年其实已经转入资产减值损失了？已经消失了？所以这里也不再像老师之前讲的可供与投资性房地产的资本公积一样 只影响递延所得税资产（负债） ？ 还是不太懂 老师再讲一下
2 2013年末确认递延所得税收益＝175＋（为什么这里是加呢 我理解的是减，资
本公积去年是少了，今年就上借方去了 就要是收益吗？不理解）50＝225（万元）
【回复内容】您的问题答复如下：
继楼上老师的回答：【本年确认减值损失300万元。即可供出售金融资产发生了减值，而在发生减值时是要将原来计入资本公积的金额结转到资产减值损失的，所以此时发生减值时，其递延所得税资产对应的也就是所得税费用，而不是再是资本公积了，】所此此时上年的公允价值变动到今年其实已经转入资产减值损失了？已经消失了？
回复：是的。
所以这里也不再像老师之前讲的可供与投资性房地产的资本公积一样
回复：是的。
只影响递延所得税资产（负债） ？ 还是不太懂 老师再讲一下
回复：您可以这样理解，因为可供出售金融资产公允价值下降确认了资本公积，此时需要确认递延所得税资产，即
借：递延所得税资产
贷：资本公积——其他资本公积
但是因为本年企业该可供出售金融资产发生了减值，上一期计入资本公积的公允价值变动金额是转入资产减值损失的，因此该递延所得税资产也需要相应的转入所得税费用中，因此分录为：
借：资本公积——其他资本公积
贷：递延所得税资产
同时根据计提的减值总额确认递延所得税资产，即
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
因此对于这部分金额50也是影响递延所得税收益的。
2 2013年末确认递延所得税收益＝175＋（为什么这里是加呢 我理解的是减，资
本公积去年是少了，今年就上借方去了 就要是收益吗？不理解）50＝225（万元）
回复：不是的，根据上述老师的分析过程，该50是增加递延所得税资产的，递延所得税资产的本期发生额增加表示递延所得税收益增加。