第二小题回购 不应该是有股本这个科目吗
（本小题18分）甲公司为上市公司，20×4年6月该公司内部审计部门在对企业以往账目进行整体核查过程中，注意到以下交易或事项的会计处理。
（1）20×2年12月甲公司经房产中介介绍与乙公司签订商铺的经营租赁合同，约定租赁期自20×3年1月1日起3年，每年租金300万元，免除第一年前两个月租金，甲公司于租赁期开始日支付中介机构介绍费用50万元，于当年末支付租金金额250万元，甲公司处理如下：
借：销售费用 300
贷：银行存款 300
（2）甲公司20×3年将以1000万元价格回购的股份200万股用于以前授予管理人员的股份支付计划，支付给员工。上述股份支付计划自20×1年开始实施，协议约定这些管理人员自20×1年1月1日开始连续在企业服务满三年，即可于20×3年12月31日无偿获得授予的股票。至20×3年末累计已经确认的成本费用为840万元。甲公司的处理如下：
借：库存股 200
资本公积——股本溢价 800
贷：银行存款 1000
（3）甲公司20×2年12月1日向其关联方A公司销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的价款为600万元，至当年年末尚未收到货款。甲公司对应收账款坏账准备的计提政策为：非关联方关系企业应收账款的计提比例为10%，有关联方关系的企业应收账款的计提比例为5%。审计人员了解到：A公司20×2年末发生财务困难，根据资料当时财务人员估计甲公司应收A公司款项中的40%无法收回；至20×3年末，此账款依旧未收回，当时财务人员估计无法收回的部分上升至80%。但甲公司管理层一直认为应对关联方账款按照5%的比例计提坏账，所以甲公司仅在20×2年末作出如下处理：
借：资产减值损失 30
贷：坏账准备 30
（4）20×3年甲公司购入一项交易性金融资产，当年其价值发生大幅度下降，甲公司为避免其对企业利润的影响，于9月30日将交易性金融资产重分类为可供出售金融资产。重分类日，交易性金融资产的账面价值为1400万元（其中成本明细1800万元，公允价值变动贷方余额400万元），公允价值为1300万元。重分类日，甲公司处理如下：
借：可供出售金融资产 1300
资本公积 100
贷：交易性金融资产 1400
借：资本公积 400
贷：公允价值变动损益 400
此资产当年末公允价值为1400万元，期末对其确认公允价值变动并计入资本公积。
（5）甲公司20×3年确认了其他综合收益600万元，具体包括以下内容：①发生同一控制下企业合并，长期股权投资入账价值与付出对价的账面价值产生贷方差额200万元；②持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成利得300万元；③因重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动的税后净额100万元。
（6）其他资料：
①甲公司适用的增值税税率为17%。
②不考虑除增值税以外的相关税费。
【小题1】根据资料（1）至（4）逐项判断甲公司的处理是否正确，若正确，请说明理由；若不正确，作出相关调整分录。
借：以前年度损益调整——调整管理费用 50
贷：以前年度损益调整——调整销售费用[300－（300×3－300×2/12）/3]16.67
长期待摊费用 33.33
资料（2）处理不正确，调整分录为：
借：资本公积——其他资本公积 840
贷：库存股200
资本公积——股本溢价 640
资料（3）处理不正确，调整分录为：
借：以前年度损益调整——资产减值损失 [（600＋600×17%）×80%－30]531.6
贷：坏账准备 531.6
资料（4）处理不正确，调整分录为：
借：交易性金融资产 1400
贷：可供出售金融资产 1400
借：以前年度损益调整——调整公允价值变动损益400
贷：资本公积400
借：管理费用50
销售费用[（300×3－300×2/12）/3] 283.33
贷：银行存款 300
长期待摊费用 33.33
资料（2）【解析】正确的处理应该为：
回购库存股：
借：库存股 1000
贷：银行存款 1000
职工行权：
借：资本公积——其他资本公积 840
资本公积——股本溢价 160【差额】
贷：库存股 1000
由于服务期满员工可以无偿取得股票，因此职工行权时无需支付款项。
与错误分录对比就能做出更正分录。
资料（3）【解析】针对20×3年，因年末此账款依旧未收回，当时财务人员估计无法收回的部分上升至80%，所以计提坏账的比例应为80%。
【提示】按可供出售金融资产核算时，期末对其确认公允价值变动并计入资本公积的金额为100万元，与原重分类时计入资本公积借方金额的100万元，刚好抵消。
【小题2】根据资料（5），判断甲公司确认的其他综合收益的金额是否正确，若不正确，说明理由。
【回复内容】您的问题答复如下：
不是的，回购时先计入库存股中，在注销时借记股本的。库存股是股本的备抵科目。