税率变动
2014-10-16 16:26:14 来源：
在采用资产负债表债务法对所得税进行核算的情况下，当期发生的下列事项中，可能影响当期所得税费用的有（ ）。
A.发生可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产
B.发生应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债
C.税率变动对递延所得税资产或递延所得税负债余额的调整
D.本期转回应纳税暂时性差异所产生的递延所得税负债
【回复内容】您的问题答复如下：
所得税税率发生变动时，计算递延所得税资产或递延所得税负债发生额的两种思路：
（1）计算本期的暂时性差异的发生额，同时调整递延所得税的期初额：
即本期递延所得税负债（资产）＝本期应纳税（可抵扣）暂时性差异的发生额×变动后所得税率+期初递延所得税负债（资产）/变动前所得税率×（变动后的所得税率－变动前的所得税率）
（2）计算本期的暂时性差异的期末余额，然后计算出本期递延所得税的期末余额，然后期末递延所得税的期末余额－期初余额＝本期递延所得税的发生额。
即本期递延所得税负债（资产）＝本期应纳税（可抵扣）暂时性差异的期末余额×变动后的所得税税率－本期递延所得税负债（资产）的余额。
您根据下面例题理解一下：
甲企业采用资产负债表债务法核算所得税，上期适用的所得税税率为15％，“递延所得税资产”科目的借方余额为540万元，本期适用的所得税税率为25％(非预期税率)，本期计提无形资产减值准备3 720万元，上期已经计提的存货跌价准备于本期转回720万元，假定不考虑除减值准备以外的其他暂时性差异，预计未来可以取得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，则本期“递延所得税资产”科目的发生额为( )万元。
A.贷方1 530 B.借方1 638
C.借方1 110 D.贷方4 500
【答案】C
【解析】方法一：递延所得税资产科目的发生额＝(3 720－720)×25％＝750(万元)，以前各期累计发生的可抵扣暂时性差异＝540/15％＝3 600(万元)，本期由于所得税税率变动调增递延所得税资产的金额＝3 600×(25％－15％)＝360(万元)，故本期“递延所得税资产”科目借方发生额＝750＋360＝1 110(万元)。
方法二：递延所得税资产科目发生额＝(540/15％＋3 720-720)×25％-540＝1 110(万元)。
祝您顺利通过考试！
A.发生可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产
B.发生应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债
C.税率变动对递延所得税资产或递延所得税负债余额的调整
D.本期转回应纳税暂时性差异所产生的递延所得税负债
【正确答案】ABCD
【答案解析】当期所得税费用＝当期应交所得税＋递延所得税资产的贷方金额＋递延所得税负债的贷方金额－递延所得税资产的借方金额－递延所得税负债的借方金额。以上各事项虽然也可能对应调整当期所有者权益或者商誉，但是也可能影响当期所得税费用。
【提问内容】老师您好 麻烦解释下C选项 谢谢【回复内容】您的问题答复如下：
所得税税率发生变动时，计算递延所得税资产或递延所得税负债发生额的两种思路：
（1）计算本期的暂时性差异的发生额，同时调整递延所得税的期初额：
即本期递延所得税负债（资产）＝本期应纳税（可抵扣）暂时性差异的发生额×变动后所得税率+期初递延所得税负债（资产）/变动前所得税率×（变动后的所得税率－变动前的所得税率）
（2）计算本期的暂时性差异的期末余额，然后计算出本期递延所得税的期末余额，然后期末递延所得税的期末余额－期初余额＝本期递延所得税的发生额。
即本期递延所得税负债（资产）＝本期应纳税（可抵扣）暂时性差异的期末余额×变动后的所得税税率－本期递延所得税负债（资产）的余额。
您根据下面例题理解一下：
甲企业采用资产负债表债务法核算所得税，上期适用的所得税税率为15％，“递延所得税资产”科目的借方余额为540万元，本期适用的所得税税率为25％(非预期税率)，本期计提无形资产减值准备3 720万元，上期已经计提的存货跌价准备于本期转回720万元，假定不考虑除减值准备以外的其他暂时性差异，预计未来可以取得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，则本期“递延所得税资产”科目的发生额为( )万元。
A.贷方1 530 B.借方1 638
C.借方1 110 D.贷方4 500
【答案】C
【解析】方法一：递延所得税资产科目的发生额＝(3 720－720)×25％＝750(万元)，以前各期累计发生的可抵扣暂时性差异＝540/15％＝3 600(万元)，本期由于所得税税率变动调增递延所得税资产的金额＝3 600×(25％－15％)＝360(万元)，故本期“递延所得税资产”科目借方发生额＝750＋360＝1 110(万元)。
方法二：递延所得税资产科目发生额＝(540/15％＋3 720-720)×25％-540＝1 110(万元)。
祝您顺利通过考试！