合并顺序
2014-10-16 16:26:11 来源：
【提问内容】老师是否可以给我列下合并顺序从前期准备工作开始。就写下标题。让我心中有个底。现在学了感觉前期与转权益法及抵销。这三步中这里调了公允哪里也调。
【回复内容】您的问题答复如下：
在编制合并财务报表时，首先应对子公司的个别财务报表进行调整，其次编制内部交易抵销分录、债权债务抵销分录、债券投资业务抵销分录，然后编制按照权益法调整长期股权投资的调整分录，最后编制母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵销分录以及投资收益抵销分录。之所以在编制内部交易抵销分录之后编制权益法调整长期股权投资的分录，是因为按照权益法确认子公司实现的净利润时，需要根据子公司个别报表调整以及内部交易抵销分录调整净利润。
（一）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）
1.属于同一控制下企业合并中取得的子公司
如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。
2.属于非同一控制下企业合并中取得的子公司
除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整分录，根据购买日该子公司
可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。（下列调整分录假定按应税合并处理）
第一年：
将子公司的账面价值调整为公允价值
借：固定资产、无形资产等
贷：资本公积
或做相反处理。
计提累计折旧、累计摊销等
借：管理费用
贷：固定资产——累计折旧
无形资产——累计摊销等
或做相反处理。
连续编制的情况下将上述涉及损益类科目换成未分配利润-年初，同时调整本年度的折旧或者摊销的影响。
（二）内部交易抵销分录、债权债务抵销分录、债券投资业务抵销分录
（三）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）
第一年：
（1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额
借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】
贷：投资收益
按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。
（2）对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润
借：投资收益
贷：长期股权投资
（3）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动
借：长期股权投资
贷：资本公积
同时调整合并所有者权益变动表：
借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响
贷：可供出售金融资产公允价值变动净额
或做相反处理。
第二年
（1）将上年长期股权投资的有关核算按权益法进行调整
借：长期股权投资
贷：未分配利润——年初 【涉及的损益类科目换成未分配利润-年初】
资本公积
或做相反处理。
（2）其他调整分录比照上述第一年的处理方法。
（四）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销
借：实收资本 【子公司期末数】
资本公积 【子公司期末数】
盈余公积 【子公司期末数】
未分配利润——年末 【子公司期末数】
商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额】
贷：长期股权投资 【调整后的母公司金额】
少数股东权益
营业外收入【长期股权投资的金额小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额】
（五）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销
借：投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】
少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】
未分配利润——年初
贷：提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配
未分配利润——年末
【提问内容】外币报表折算差额这个项目参与抵消分录吗？在长期股权投资和境外子公司所有者权益抵消时用得着这个项目?
【回复内容】您的问题答复如下：
不参与您说的抵销分录。
两个不同的折算差额：
1.少数股东应分担的外币报表折算差额，应并入少数股东权益列示于合并资产负债表中。
借：外币报表折算差额
贷：少数股东权益
或作相反分录
2.实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。
（1）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。即借记或贷记“财务费用——汇兑差额”科目，贷记或借记“外币报表折算差额”。
（2）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“外币报表折算差额”。
简单来说，在编制合并财务报表时，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，也应列入所有者权益“外币报表折算差额”项目；处置境外经营时，计入处置当期损益。
外币报表折算差额，是在资产负债表中的所有者权益项目下单独列示的。借方表示减少
【回复内容】您的问题答复如下：
在编制合并财务报表时，首先应对子公司的个别财务报表进行调整，其次编制内部交易抵销分录、债权债务抵销分录、债券投资业务抵销分录，然后编制按照权益法调整长期股权投资的调整分录，最后编制母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵销分录以及投资收益抵销分录。之所以在编制内部交易抵销分录之后编制权益法调整长期股权投资的分录，是因为按照权益法确认子公司实现的净利润时，需要根据子公司个别报表调整以及内部交易抵销分录调整净利润。
（一）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）
1.属于同一控制下企业合并中取得的子公司
如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。
2.属于非同一控制下企业合并中取得的子公司
除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整分录，根据购买日该子公司
可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。（下列调整分录假定按应税合并处理）
第一年：
将子公司的账面价值调整为公允价值
借：固定资产、无形资产等
贷：资本公积
或做相反处理。
计提累计折旧、累计摊销等
借：管理费用
贷：固定资产——累计折旧
无形资产——累计摊销等
或做相反处理。
连续编制的情况下将上述涉及损益类科目换成未分配利润-年初，同时调整本年度的折旧或者摊销的影响。
（二）内部交易抵销分录、债权债务抵销分录、债券投资业务抵销分录
（三）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）
第一年：
（1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额
借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】
贷：投资收益
按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。
（2）对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润
借：投资收益
贷：长期股权投资
（3）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动
借：长期股权投资
贷：资本公积
同时调整合并所有者权益变动表：
借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响
贷：可供出售金融资产公允价值变动净额
或做相反处理。
第二年
（1）将上年长期股权投资的有关核算按权益法进行调整
借：长期股权投资
贷：未分配利润——年初 【涉及的损益类科目换成未分配利润-年初】
资本公积
或做相反处理。
（2）其他调整分录比照上述第一年的处理方法。
（四）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销
借：实收资本 【子公司期末数】
资本公积 【子公司期末数】
盈余公积 【子公司期末数】
未分配利润——年末 【子公司期末数】
商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额】
贷：长期股权投资 【调整后的母公司金额】
少数股东权益
营业外收入【长期股权投资的金额小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额】
（五）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销
借：投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】
少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】
未分配利润——年初
贷：提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配
未分配利润——年末
【提问内容】外币报表折算差额这个项目参与抵消分录吗？在长期股权投资和境外子公司所有者权益抵消时用得着这个项目?
【回复内容】您的问题答复如下：
不参与您说的抵销分录。
两个不同的折算差额：
1.少数股东应分担的外币报表折算差额，应并入少数股东权益列示于合并资产负债表中。
借：外币报表折算差额
贷：少数股东权益
或作相反分录
2.实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。
（1）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。即借记或贷记“财务费用——汇兑差额”科目，贷记或借记“外币报表折算差额”。
（2）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“外币报表折算差额”。
简单来说，在编制合并财务报表时，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，也应列入所有者权益“外币报表折算差额”项目；处置境外经营时，计入处置当期损益。
外币报表折算差额，是在资产负债表中的所有者权益项目下单独列示的。借方表示减少