算期末摊余成本时，用期初摊余成本加上或
2014-10-16 16:26:06 来源：
甲公司为上市公司，2009年度进行了以下投资：
（1）2009年1月1日，购入A公司于当日发行且可上市交易的债券，债券面值为200 000元，支付价款185 000元，另支付手续费600元。该债券期限为5年，票面年利率为6％，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司流动性良好，管理层拟持有该债券至到期。实际利率为7％。
2009年12月31日，甲公司收到本年利息12 000元。根据A公司公开披露的信息，甲公司估计所持有A公司债券的本金能够收回160 000元，未来年度每年能够自A公司取得利息收入12 000万元。
2010年12月31日，甲公司收到2010年度利息12 000元。根据A公司公开披露的信息，甲公司估计所持有A公司债券的本金能够收回180 000元。不计提减值准备的情况下，甲公司此项债券投资2010年底的摊余成本为187 653.44元。
（2）2011年初甲公司财务状况出现困难，应付B公司的200 000元账款无法支付。2011年1月5日，甲公司与B公司签订债务重组协议，约定以甲公司持有的上述持有至到期投资抵偿该项应付款项。2011年1月10日，办妥相关手续，当日，甲公司该项持有至到期投资的公允价值为180 000元。
[（P/A，7％，3）＝2.6243，（P/F，7％，3）＝0.8163，（P/A，7％，4）＝3.3872，（P/F，7％，4）＝0.7629]
要求：
（1）编制甲公司取得A公司债券的会计分录；
（2）计算甲公司2009年度因持有A公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录；
（3）判断甲公司持有A公司债券2009年12月31日是否发生了减值，并说明理由。如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录；
（4）计算甲公司2010年度因持有A公司债券应确认的收益并编制相关会计分录；同时判断持有A公司债券是否发生减值（列示计算过程）；
（5）编制甲公司用该项投资进行债务重组的会计分录。（计算结果有小数的，保留两位小数）
【回复内容】您的问题答复如下：
看利息调整的借贷方向，在借方的时候表示的是增加账面价值，是加上，在贷方的话就是减去。
（1）2009年1月1日，购入A公司于当日发行且可上市交易的债券，债券面值为200 000元，支付价款185 000元，另支付手续费600元。该债券期限为5年，票面年利率为6％，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司流动性良好，管理层拟持有该债券至到期。实际利率为7％。
2009年12月31日，甲公司收到本年利息12 000元。根据A公司公开披露的信息，甲公司估计所持有A公司债券的本金能够收回160 000元，未来年度每年能够自A公司取得利息收入12 000万元。
2010年12月31日，甲公司收到2010年度利息12 000元。根据A公司公开披露的信息，甲公司估计所持有A公司债券的本金能够收回180 000元。不计提减值准备的情况下，甲公司此项债券投资2010年底的摊余成本为187 653.44元。
（2）2011年初甲公司财务状况出现困难，应付B公司的200 000元账款无法支付。2011年1月5日，甲公司与B公司签订债务重组协议，约定以甲公司持有的上述持有至到期投资抵偿该项应付款项。2011年1月10日，办妥相关手续，当日，甲公司该项持有至到期投资的公允价值为180 000元。
[（P/A，7％，3）＝2.6243，（P/F，7％，3）＝0.8163，（P/A，7％，4）＝3.3872，（P/F，7％，4）＝0.7629]
要求：
（1）编制甲公司取得A公司债券的会计分录；
（2）计算甲公司2009年度因持有A公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录；
（3）判断甲公司持有A公司债券2009年12月31日是否发生了减值，并说明理由。如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录；
（4）计算甲公司2010年度因持有A公司债券应确认的收益并编制相关会计分录；同时判断持有A公司债券是否发生减值（列示计算过程）；
（5）编制甲公司用该项投资进行债务重组的会计分录。（计算结果有小数的，保留两位小数）
【正确答案】（1）甲公司取得A公司债券时的账务处理是：
借：持有至到期投资——成本 200 000
贷：银行存款 185 600（185 000＋600）
持有至到期投资——A公司债券——利息调整 14 400
（2）甲公司应确认的收益＝185 600×7％＝12 992（元）
借：应收利息 12 000（200 000×6％）
持有至到期投资——利息调整 992
贷：投资收益 12 992
借：银行存款 12 000
贷：应收利息 12 000
（3）2009年12月31日持有至到期投资的预计未来现金流量的现值
＝12 000×（P/A，7％，4）＋160 000×（P/F，7％，4）
＝12 000×3.3872＋160 000×0.7629
＝162 710.4（元）
2009年12月31日摊余成本
＝185 600＋992＝186 592（元）
因为摊余成本186 592元＞现值162 710.4元，所以发生了减值，计提的减值准备的金额＝186 592－162 710.4＝23 881.6（元），账务处理为：
借：资产减值损失 23 881.6
贷：持有至到期投资减值准备 23 881.6
（4）甲公司应确认的收益＝162 710.4×7％＝11 389.73（元）
借：应收利息 12 000
贷：投资收益 11 389.73
持有至到期投资——利息调整 610.27
借：银行存款 12 000
贷：应收利息 12 000
2010年12月31日持有至到期投资的预计未来现金流量的现值
＝12 000×（P/A，7％，3）＋180 000×（P/F，7％，3）
＝12 000×2.6243＋180 000×0.8163
＝178 425.6（元）
2010年12月31日考虑减值准备前的摊余成本＝162 710.4－610.27＝162 100.13（元），小于现值178 425.6。故应将原计提的减值准备部分转回，转回金额＝178 425.6－162 100.13＝16 325.47（元），小于187 653.44－162 100.13＝25 553.31（元），因此应转回减值准备16 325.47元。
借：持有至到期投资减值准备 16 325.47
贷：资产减值损失 16 325.47
转回减值准备后2010年12月31日的摊余成本＝162 710.4－610.27＋16 325.47＝178 425.6（元）
（5）
借：应付账款 200 000
持有至到期投资——利息调整 14 018.27
持有至到期投资减值准备 7 556.13
贷：持有至到期投资——成本 200 000
投资收益 1 574.4
营业外收入 20 000
【提问内容】算期末摊余成本时，用期初摊余成本加上或减利息调整数，什么时候加，什么时候减啊借：持有至到期投资——成本 200 000
贷：银行存款 185 600（185 000＋600）
持有至到期投资——A公司债券——利息调整 14 400
（2）甲公司应确认的收益＝185 600×7％＝12 992（元）
借：应收利息 12 000（200 000×6％）
持有至到期投资——利息调整 992
贷：投资收益 12 992
借：银行存款 12 000
贷：应收利息 12 000
（3）2009年12月31日持有至到期投资的预计未来现金流量的现值
＝12 000×（P/A，7％，4）＋160 000×（P/F，7％，4）
＝12 000×3.3872＋160 000×0.7629
＝162 710.4（元）
2009年12月31日摊余成本
＝185 600＋992＝186 592（元）
因为摊余成本186 592元＞现值162 710.4元，所以发生了减值，计提的减值准备的金额＝186 592－162 710.4＝23 881.6（元），账务处理为：
借：资产减值损失 23 881.6
贷：持有至到期投资减值准备 23 881.6
（4）甲公司应确认的收益＝162 710.4×7％＝11 389.73（元）
借：应收利息 12 000
贷：投资收益 11 389.73
持有至到期投资——利息调整 610.27
借：银行存款 12 000
贷：应收利息 12 000
2010年12月31日持有至到期投资的预计未来现金流量的现值
＝12 000×（P/A，7％，3）＋180 000×（P/F，7％，3）
＝12 000×2.6243＋180 000×0.8163
＝178 425.6（元）
2010年12月31日考虑减值准备前的摊余成本＝162 710.4－610.27＝162 100.13（元），小于现值178 425.6。故应将原计提的减值准备部分转回，转回金额＝178 425.6－162 100.13＝16 325.47（元），小于187 653.44－162 100.13＝25 553.31（元），因此应转回减值准备16 325.47元。
借：持有至到期投资减值准备 16 325.47
贷：资产减值损失 16 325.47
转回减值准备后2010年12月31日的摊余成本＝162 710.4－610.27＋16 325.47＝178 425.6（元）
（5）
借：应付账款 200 000
持有至到期投资——利息调整 14 018.27
持有至到期投资减值准备 7 556.13
贷：持有至到期投资——成本 200 000
投资收益 1 574.4
营业外收入 20 000
【回复内容】您的问题答复如下：
看利息调整的借贷方向，在借方的时候表示的是增加账面价值，是加上，在贷方的话就是减去。