课程讲义 >>答疑编号:NODE00755900160400000133

　　单位：万元

项目	账面价值	计税基础	可抵扣暂时性差异	应纳税暂时性差异	递延所得税资产	递延所得税负债
存货
固定资产
应缴罚款
应付广告费

　　（2）逐项计算甲公司2012年年末应确认或转销递延所得税资产、递延所得税负债的金额。
　　（3）分别计算甲公司2012年度应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用（或收益）的金额。
　　（4）编制甲公司2012年度与确认所得税费用（或收益）相关的会计分录。
『正确答案』（1） 单位：万元

项目	账面价值	计税基础	可抵扣暂时性差异	应纳税暂时性差异	递延所得税资产	递延所得税负债
存货	8 120	9 000	880		220
固定资产	4 800	4 000		800		200
应缴罚款	300	300
应付广告费	25 740	25 500	240		60

　　事项一：2012年年末存货的账面价值=9 000-880=8 120（万元），计税基础=9 000（万元），可抵扣暂时性差异余额=9 000-8 120=880（万元），递延所得税资产的余额=880×25%=220（万元）。
　　事项二：2012年年末固定资产的账面价值=
　　6 000-1 200=4 800（万元），计税基础=6 000-
　　2 000=4 000（万元），应纳税暂时性差异余额
　　=4 800-4 000=800（万元），递延所得税负债的余额=800×25%=200（万元）。
　　事项三：2012年年末其他应付款（罚款）的账面价值=300万元，计税基础=300万元，不产生暂时性差异，产生永久性差异300万元。
　　事项四：2012年年末其他应付款（尚未支付广告费）的账面价值=25 740万元，计税基础=170 000×15%= 25 500（万元），可抵扣暂时性差异余额=25 740- 25 500=240（万元），递延所得税资产余额=240×25%=60（万元）。
　　（2）事项一：递延所得税资产的期末余额220万元，期初余额235万元，本期应转回递延所得税资产=235-220=15（万元）；
　　事项二：递延所得税负债的期末余额为200万元，期初余额为0，所以本期应确认递延所得税负债200万元；
　　事项四：递延所得税资产期末余额为60万元，期初余额为0万元，所以本期应确认递延所得税资产60万元。
　　（3）2012年度应纳税所得额=10 000-60-800+300+240= 9 680（万元），应交所得税=9 680×25%=2 420（万元），所得税费用=2 420+15+200-60=2 575（万元）。
　　（4）会计分录为：
　　借：所得税费用　　　　　　　 2 575
　　　　递延所得税资产　　　　　　　45
　　　　贷：应交税费——应交所得税　　2 420
　　　　　　递延所得税负债　　　　　　　200
【提问内容】

不是说应缴罚款是永久性差异，税务不认吗？那为什么填制表格的时候，计税基础要填300呢？不是应该形成永久性差异，应税所得+300吗？

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【回复内容】您的问题答复如下：
罚款是永久性差异，不是暂时性差异，所以不会导致账面价值和计税基础产生差异，所以其他应付款——罚款的计税基础=账面价值=300
纳税调整时，因为会计上已经将其在利润总额中扣除了，但是税法不允许扣除，所以是纳税调增，即+300

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