课程讲义 >>答疑编号:NODE00756400010200000103

　　要求：
　　（1）编制甲公司2010年自行建造办公大楼的会计分录。
　　（2）编制甲公司2011年的有关会计分录。
　　（3）编制甲公司2012年的有关会计分录。
　　（4）试说明甲公司2013年应做的账务处理。
　　（5）试说明甲公司2014年年初出售该项投资性房地产应做的账务处理。
　　（答案中金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）
『正确答案』
　　（1）编制甲公司2010年自行建造办公大楼的会计分录：
　　借：工程物资　　　　　　　　　　　　　1404
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　1404
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　1404
　　　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　1404
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 596
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　 160
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　34
　　　　　　　　　　　　应付职工薪酬　　　　　 402
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　2000
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　2000
　　（2）甲公司该项办公大楼2011年应计提的折旧额＝2000/20＝100（万元）
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　 100
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　 100
　　（3）编制甲公司2012年的有关会计分录：
　　①2012年1月1日：
　　借：投资性房地产　　　　　　　　　　　2000
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　 100
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　2000
　　　　　　投资性房地产累计折旧　　　　　　　 100
　　②2012年12月31日：
　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　260
　　　　贷：其他业务收入 　　　　　　　　　　　260
　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　 100
　　　　贷：投资性房地产累计折旧　　　　　　　 100
　　（4）试说明甲公司2013年应做的账务处理：
　　①投资性房地产计量模式的转换作为会计政策变更处理，公允价值与账面价值的差额调整留存收益。
　　②2013年12月31日，确认租金收入260万元，记入“其他业务收入”；确认“投资性房地产——公允价值变动”100万元，同时记入“公允价值变动损益”。
　　相关分录为：
　　2013年1月1日：
　　借：投资性房地产——成本　　　　　2000
　　　　　　　　　　——公允价值变动　 200
　　　　投资性房地产累计折旧　　　　　 200
　　　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　2000
　　　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　40
　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　 360
　　2013年12月31日：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 260
　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　 260
　　借：投资性房地产——公允价值变动　 100
　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　 100
　　（5）试说明甲公司2014年年初出售该项投资性房地产的账务处理：
　　①甲公司应按照收到的价款2350万元，计入其他业务收入；
　　②将投资性房地产账面余额结平，计入其他业务成本2300万元；
　　③将累计公允价值变动300万元，从公允价值变动损益转入其他业务成本。
　　相关分录如下：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　2350
　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　2350
　　借：其他业务成本　　　　　　　　2300
　　　　贷：投资性房地产——成本　　　　2000
　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 300
　　借：公允价值变动损益　　　　　　 300
　　　　贷：其他业务成本　　　　　　　　 300
　　【所属知识点】自行建造固定资产的初始计量；自用房地产转换为投资性房地产；投资性房地产后续计量模式的转换；投资性房地产的处置
【提问内容】

觉得最后一步 之前分录里的 公允价值变动损益才100

另外200是体现在利润分配中的，这边直接用公允价值变动损益300结转 比较怪啊 对不上分录的啊

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【回复内容】您的问题答复如下：
如果是确认了公允价值变动损益，期末是转入本年利润，也会进入利润分配和未分配利润中。
所以这个200也属于累计的公允价值变动，所以处置时做：
借：公允价值变动损益 300
贷：其他业务成本 300
这笔分录是损益内部一增一减，对损益的影响为0

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【提问内容】为什么不按照转换日当日的公允价值计入 投资性房地产-成本 子科目？ 而用初始取得的成本计入子科目

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【回复内容】

您的问题答复如下：

因为这里是政策变更，要追溯调整，追溯调整就是视为初始投资时就是按变更后的政策处理，所以投资性房地产——成本按原值计量，转换日的公允价值和账面价值的差额计入投资性房地产——公允价值变动科目更为合理。

但是今年考试，这么写，也是正确的：

借：投资性房地产——成本　　　　　2200
　　　　　　　　　
　　　　投资性房地产累计折旧　　　　　 200
　　　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　2000
　　　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　40
　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　 360

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【提问内容】借：投资性房地产——成本　　　　　2200
　　　　　　　　　
　　　　投资性房地产累计折旧　　　　　 200
　　　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　2000
　　　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　40
　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　 360
但是这么写的话，最后处置时转其他业务成本的金额就和上面不一致了啊，就是2300-100=2200了啊

所以究竟该怎么处理

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【回复内容】

您的问题答复如下：
借：投资性房地产——成本　　　　　2200
　　　　　　　　　
　　　　投资性房地产累计折旧　　　　　 200
　　　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　2000
　　　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　40
　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　 360

如果这么处理，最后一步的分录是：

借：公允价值变动损益　　　　　　 100
　　　　贷：其他业务成本　　　　　　　　 100

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