公允价值变动损益的金额确定

长城公司为增值税一般纳税人公司，适用的增值税税率为17％，不考虑除增值税以外的其他税费。长城公司对投资性房地产采用成本模式计量。该公司有关房地产的相关业务资料如下：
(1)2010年1月，长城公司自行建造办公大楼。在建设期间，购进一批工程物资，价款为1 200万元，增值税为204万元。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物资全部用于办公楼工程项目。为建造该工程，领用本公司生产的库存商品一批，成本160万元，计税价格200万元，另支付在建工程人员薪酬402万元。
(2)2010年12月，该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。
(3)2011年12月31日，长城公司与乙公司签订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给乙公司，租赁期为5年，年租金为260万元，租金于每年年末支付。租赁期开始日为2011年12月31日。
(4)2013年1月1日，投资性房地产满足公允价值计量的条件，长城公司决定对投资性房地产采用公允价值模式计量。当日，长城公司出租给乙公司的该栋办公大楼的公允价值为
2 200万元。
(5)2013年12月31日，该建筑物的公允价值为2 300万元。
(6)2014年1月1日，由于长城公司资金紧张，长城公司与乙公司协商后决定，将该建筑物出售给乙公司，售价为2 350万元。
要求：
(1)编制长城公司2010年自行建造办公大楼的会计分录。
(2)编制长城公司2011年的有关会计分录。
(3)编制长城公司2012年的有关会计分录。
(4)试说明长城公司2013年应做的账务处理。
(5)试说明长城公司2014年年初出售该项投资性房地产应做的账务处理。
(单位为万元，计算结果保留两位小数)
【正确答案】(1)编制长城公司2010年自行建造办公大楼的会计分录：
借：工程物资　　　1 404
　　贷：银行存款　　1 404
借：在建工程　　1 404
　　贷：工程物资　1 404
借：在建工程　　　596
　　贷：库存商品　　160
　　　　应交税费—应交增值税(销项税额)　34
　　　　应付职工薪酬　　　　402
借：固定资产　　2 000
　　贷：在建工程　　2 000
(2)长城公司该项办公大楼2011年应提的折旧额＝2 000/20=100(万元)
借：管理费用 100
　　贷：累计折旧 100
(3)编制长城公司2012年的有关会计分录：
①2011年12月31日：
借：投资性房地产　2 000
　　累计折旧　　　　　　100
　　贷：固定资产　　　　2 000
　　　　投资性房地产累计折旧 100
②2012年12月31日：
借：银行存款　　　　　　　　　　260
　　贷：其他业务收入　　　　　　　　260
借：其他业务成本 100
　　贷：投资性房地产累计折旧 100
(4)试说明长城公司2013年应做的账务处理：
①长城公司将投资性房地产计量模式的转换作为会计政策变更处理，按照该房地产在变更当日的公允价值2 200万元计入“投资性房地产—成本”，同时结转成本模式下投资性房地产相关科目余额，借贷方差额400万元调整留存收益，调增“盈余公积”40万元，调增“利润分配—未分配利润”360万元。
②2013年12月31日，确认租金收入260万元，计入“其他业务收入”；确认“投资性房地产—公允价值变动”100万元，同时计入“公允价值变动损益”。
相关分录为：
①2013年1月1日：
借：投资性房地产—成本 2 200
　　投资性房地产累计折旧 200
　　贷：投资性房地产 2 000
　　　　盈余公积 40
　　　　利润分配—未分配利润 360
②2013年12月31日：
借：银行存款　　　　　　　　　　260
　　贷：其他业务收入　　　　　　　　260
借：投资性房地产—公允价值变动 100
　　贷：公允价值变动损益 100
(5)试说明长城公司2014年年初出售该项投资性房地产的账务处理
①长城公司应按照收到的价款2 350万元，计入其他业务收入；
②将投资性房地产账面余额结平，计入其他业务成本2 300万元；
③将累计公允价值变动100万元，从公允价值变动损益转入其他业务成本。
相关分录如下：
借：银行存款　　　　　　　　　2 350
　　贷：其他业务收入　　　　　　　　2 350
借：其他业务成本　　　　　　　2 300
　　贷：投资性房地产—成本　　　　　　2 200
　　　　　　　　　　—公允价值变动　　100
借：公允价值变动损益　　　　　100
　　贷：其他业务成本　　　　　　　　　100
【答案解析】