应付职工薪酬余额

2014-10-16 16:21:57 来源：

甲股份有限公司（以下简称甲公司）有关股份支付的资料如下：
（1）2010年1月1日，经股东大会批准，甲公司授予100名中层以上管理人员每人200份现金股票增值权，相关人员从2010年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可从2012年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2014年12月31日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示：

单位：元

年份	公允价值	支付现金
2010	15	—
2011	17	—
2012	19	18
2013	22	21
2014	—	25

（2）第一年有10名管理人员离开公司，甲公司估计未来两年还将有5名管理人员离开公司；第二年又有8名管理人员离开公司，甲公司估计未来一年还将有7名管理人员离开公司；第三年又有6名管理人员离开公司。

（3）假定第三年末（2012年12月31日），有20人行使股票增值权取得了现金；第四年末（2013年12月31日），有32人行使了股票增值权；第五年末（2014年12月31日），剩余24人全部行使了股票增值权。

要求：

（1）计算甲公司各资产负债表日应计入费用的金额和应确认的负债的金额，并填列在下表中。

单位：元

年份	应付职工薪酬（1）	支付现金（2）	当期费用（3）
2010
2011
2012
2013
2014
总额

（2）编制甲公司自2010年至2014年各年的会计分录。

【正确答案】（1）计算甲公司各资产负债表日应计入费用的金额和应确认的负债的金额：
单元：元

年份	应付职工薪酬（1）	支付现金（2）	当期费用（3）
2010	（100－10－5）×200×15×1/3 ＝85000		85000
2011	（100－18－7）×200×17×2/3 ＝170000		170000－85000＝85000
2012	（100－24－20）×200×19＝212800	20×200×18＝72000	212800－170000＋72000＝114800
2013	（100－24－20－32）×200×22＝105600	32×200×21＝134400	105600－212800＋134400＝27200
2014	105600－105600＝0	24×200×25＝120000	120000－105600＝14400
总额		326400	326400

（2）甲公司自2010年至2014年各年的会计分录如下：
①2010年1月1日：授予日不做处理。
②2010年12月31日
借：管理费用 85000
贷：应付职工薪酬 85000
③2011年12月31日
借：管理费用 85000
　　贷：应付职工薪酬 85000
④2012年12月31日
借：管理费用 114800
　　贷：应付职工薪酬 114800
借：应付职工薪酬 72000
　　贷：银行存款 72000
⑤2013年12月31日
借：公允价值变动损益 27200
　　贷：应付职工薪酬 27200
借：应付职工薪酬 134400
　　贷：银行存款 134400
⑥2014年12月31日
借：公允价值变动损益 14400
　　贷：应付职工薪酬 14400
借：应付职工薪酬 120000
　　贷：银行存款 120000

【提问内容】2014年中华模拟试卷6套的题，里面的第五套计算分析题第2题和这题问法一样，但是它的答案应付职工薪酬就是的当期确认数，是不是答案错了？

【回复内容】您的问题答复如下：
这里计算甲公司各资产负债表日应计入费用的金额和应确认的负债的金额
这里主要是为了通过表格计算本期的发生额
也就是应付职工薪酬科目的借方或贷方发生额
您考试按照这个思路作答
学习愉快！

【提问内容】④2012年12月31日
借：管理费用 114800
　　贷：应付职工薪酬 114800
借：应付职工薪酬 72000
　　贷：银行存款 72000
老师，2012年有20人行权，不是支付了72000，为什么是212800-170000+72000，我理解的为减72000

【回复内容】您的问题答复如下：
这里是从贷方应付职工薪酬科目来考虑的，2012年应付职工薪酬期末贷方余额是212 800，期初贷方余额是170 000，本期借方发生额是72 000，根据期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额=期末贷方余额，可知本期贷方发生额=期末贷方余额212 800-期初贷方余额170 000+本期借方发生额72 000=114 800，所以2012年应确认的管理费用也应是114 800。