具有商业实质和不具有商业实质的非货币交
2014-10-16 16:21:36 来源：
甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。甲公司以一台设备与乙公司厂房进行交换，甲公司换出的设备系2007年2月购入，原价为200万元，已提折旧80万元，未计提减值准备。乙公司换出厂房账面原价150万元，已提折旧30万元，支付营业税5万元。假设该项交换不具有商业实质。则甲公司换入厂房的入账价值为（ ）万元。
A.125
B.115
C.120
D.150
【回复内容】您的问题答复如下：
是不同的。
具有商业实质且换入或换出资产能够可靠计量的非货币性资产交换，是以公允价值为基础计量换入资产的入账价值的。
方法一：
换入资产成本＝换出资产不含税公允价值＋支付的不含税的补价（－收到的不含税补价）＋应支付的相关税费
提醒问题（一般情况下）：
（1）不含税补价＝换入与换出资产的不含税公允价值的差额
（2）支付或收到的银行存款（含税补价）＝换入与换出资产的含税公允价值的差额
方法二：
换入资产成本＝换出资产含税公允价值＋支付的含税的补价（－收到的含税补价）－可抵扣的增值税进项税额＋应支付的相关税费
而不具有商业实质的非货币性资产交换，则是以账面价值为基础计量换入资产的入账价值的。
换入资产成本＝换出资产账面价值＋支付的补价（－收到的补价）＋应支付的相关税费
注意的问题:
1.对换出资产不确认损益。
2.应支付的相关税费处理方法如下：
①如果增值税不单独收或付，则增值税应直接计入损益；
②除增值税的销项税额以外的，为换入资产而发生的相关税费，计入换入资产的成本；为换出资产而发生的相关税费，计入损益。
A.125
B.115
C.120
D.150
【正确答案】C
【答案解析】甲公司：
换入厂房的入账成本＝200－80＝120（万元）
借：固定资产清理 120
累计折旧 80
贷：固定资产 200
借：固定资产——厂房 120
贷：固定资产清理 120
【提问内容】具有商业实质和不具有商业实质的非货币交换的账务有什么不同吗换入厂房的入账成本＝200－80＝120（万元）
借：固定资产清理 120
累计折旧 80
贷：固定资产 200
借：固定资产——厂房 120
贷：固定资产清理 120
【回复内容】您的问题答复如下：
是不同的。
具有商业实质且换入或换出资产能够可靠计量的非货币性资产交换，是以公允价值为基础计量换入资产的入账价值的。
方法一：
换入资产成本＝换出资产不含税公允价值＋支付的不含税的补价（－收到的不含税补价）＋应支付的相关税费
提醒问题（一般情况下）：
（1）不含税补价＝换入与换出资产的不含税公允价值的差额
（2）支付或收到的银行存款（含税补价）＝换入与换出资产的含税公允价值的差额
方法二：
换入资产成本＝换出资产含税公允价值＋支付的含税的补价（－收到的含税补价）－可抵扣的增值税进项税额＋应支付的相关税费
而不具有商业实质的非货币性资产交换，则是以账面价值为基础计量换入资产的入账价值的。
换入资产成本＝换出资产账面价值＋支付的补价（－收到的补价）＋应支付的相关税费
注意的问题:
1.对换出资产不确认损益。
2.应支付的相关税费处理方法如下：
①如果增值税不单独收或付，则增值税应直接计入损益；
②除增值税的销项税额以外的，为换入资产而发生的相关税费，计入换入资产的成本；为换出资产而发生的相关税费，计入损益。