课程讲义 >>答疑编号:NODE00756300010500000115

（二十）《财务报表》关键考点
　　1.合并范围的确认
　　2.合并报表的前期准备工作
　　①母公司的长期股权投资成本法转权益法

追溯一：初始投资的追溯	如为商誉，无需追溯； 如为负商誉，则追溯如下： 借：长期股权投资 　　贷：未分配利润（如追当年的，则贷“营业外收入”）
追溯二：被投资方分红的追溯	借：投资收益（当年分红的追溯） 　　未分配利润（以前年度分红的追溯） 　　贷：长期股权投资
追溯三：被投资方盈亏的追溯	借：长期股权投资 　　贷：投资收益（当年盈余的追溯） 　　　　未分配利润（以前年度盈余的追溯） 如为亏损，则反之。
	如果是非同一控制的背景，需以子公司公允后的净利润为调整依据； 如果母、子公司之间存在未实现的内部交易损益，需抵消逆销形成的未实现交易损益后的子公司净利润来认定投资收益；
追溯四：被投资方其他所有者权益变动的影响	借：长期股权投资 　　贷：资本公积 或反之。

【提问内容】老师，请问计算题习题班第6讲例题1为什么没有初始投资的追溯？

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【回复内容】您的问题答复如下：
本题是合并报表中将对子公司的长期股权投资调整为权益法的结果，在调整长期股权投资时，是不需要对初始投资成本与享有子公司可辨认净资产公允价值的份额的差额做调整的，该差额是商誉或负商誉，是在长期股权投资于子公司所有者权益的抵消分录中确认的，不在调整长期股权投资时考虑。

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【提问内容】不需要追，为什么还要做分录？

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【回复内容】您的问题答复如下：
成本法增资转为权益法是再投资日被投资方可辨认净资产的公允为基础持续计量，所以应把原初始投资时点被投资方的可辨认净资产的公允调整到再投资时点的公允，涉及追溯，减资时则以以原投资时点的公允为基础持续计量，也涉及追溯；而权益法转为成本法，则是以变更时点被投资方所有者权益的账面价值为基础持续计量，不涉及追溯调整。

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【提问内容】上表明明是合并报表中对长投按权益法追的处理，涉及损益的都用未分来代替了，都没有用盈余公积，您上面为什么说是个别报表的处理？我问的意思是合并报表不需追初始投资，为什么还要把第一步写上，容易让人理解错？

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【回复内容】您的问题答复如下：
很抱歉，上面老师解答有误，已更正，您再看一下

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【提问内容】上表是母公司长投成本转权益法，是因为合并报表中长投是要按权益法来追调？那即然不调初始成本，为什么要做第一笔分录？您上面的回复我看不懂

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【回复内容】您的问题答复如下：
这部分的调整是体现在，非同一控制下企业合并中，如果是同一控制下的企业合并是没有这部分商誉或者营业外收入的。这里体现在
借：股本
资本公积
XXXX
商誉
贷：长期股权投资
少数股东权益
营业外收入（或者）

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