课程讲义 >>答疑编号:NODE00756100090300000124
| 划分为可供出售金融资产 | 划分为持有至到期投资 |
| 借：可供出售金融资产—应计利息 59 —利息调整 39.69 贷：投资收益 98.69（1 090.5×9.05%） |
借：持有至到期投资—应计利息 59 —利息调整 39.69 贷：投资收益 98.69（1 090.5×9.05%） |
| 公允价值变动＝1 300－（1 200＋59＋39.69）＝1.31（万元） 借：可供出售金融资产—公允价值变动 1.31 贷：资本公积—其他资本公积 1.31 |
按照摊余成本进行后续计量，不确认公允价值变动。 |
| 【提示】 ①2012年年末可供出售金融资产的摊余成本 ＝1 000＋59×2＋31.5＋39.69＝1 189.19（万元） ②2012年年末可供出售金融资产的账面价值＝1 300（万元） |
【提示】 ①2012年年末持有至到期投资的摊余成本 ＝1 000＋59×2＋31.5＋39.69＝1 189.19（万元） ②2012年年末持有至到期投资的账面价值＝1 189.19（万元） |
可供出售金融资产应计利息是不是初始确认金额*票面固定利率，每年金额都是一样的
投资收益是每年期末成本（即摊余成本）*实际利率计算出来金额
两者差额就是就是利息调整，累计利息调整最后计入投资收益。
可以这样理解不
【回复内容】您的问题答复如下：
可供出售金融资产应计利息是不是初始确认金额*票面固定利率，每年金额都是一样的
投资收益是每年期末成本（即摊余成本）*实际利率计算出来金额
两者差额就是就是利息调整，累计利息调整最后计入投资收益。
答复：差额确认的是利息调整。您后面是指处置该资产吗？那么就是将科目余额结转，这样公允价值和账面价值的差额体现在投资收益中。祝您学习愉快！
【提问内容】摊余成本的定义看不懂，能比较直观的解释一下吗?只有可供出售金融资产、持有至到期投资这些涉及摊余成本吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
摊余成本，是指金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：
①扣除已收回的本金；
②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
③扣除已发生的减值损失。
一般情况下，摊余成本等于其账面价值，但也有两种特殊情况：
（1）以公允价值计量的金融资产。可供出售金融资产等以公允价值计量的金融资产，若仅仅是公允价值的暂时性下跌，那么计算可供出售金融资产的摊余成本时，不需要考虑公允价值变动明细科目的金额，此时摊余成本不等于账面价值。
（2）贷款。已经计提损失准备的贷款，摊余成本也不等于账面价值，因为其摊余成本要加上应收未收的利息。
融资租入固定资产：摊余成本＝期初长期应付款账面余额－期初未确认融资费用余额
分期收款确认收入：摊销成本＝期初长期应收款账面余额－期初未确认融资收益余额
应付债券摊余成本＝应付债券账面余额
持有至到期的摊余成本＝持有至到期投资的账面价值
分期购入固定资产、无形资产：摊余成本＝期初长期应付款账面余额－期初未确认融资费用余额
如果是弃置费用部分，其实就是根据期初的预计负债的账面价值与实际利率来计算每期应该记入到财务费用和增加预计负债的金额。
一次还本付息债券的期末摊余成本=期初摊余成本*（1+实际利率）；
一次还本、分次付息债券的期末摊余成本=期初摊余成本*（1+实际利率）-债券面值*票面利率。
其实记公式真的很容易记混了！老师这里有个摊余成本的例题，如果您能熟练掌握这个例题，相信对摊余成本的计算应当是没有什么问题了！
这里以最好理解的金融资产的摊余成本为例来进行讲解：
比如，甲企业07年购买3年期债券作为持有至到期投资，面值1000万，票面利率8%，实际支付价款1200，实际利率为6%。
那么，购入时候的分录：借：持有至到期投资-面值 1000
-利息调整 200
贷：银行存款 1200
那么第一年进行摊销的时候，
第一步按照票面价值乘以票面利率确认应收利息 80
第二步按摊余成本乘以实际利率确认投资收益 1200*6%=72
第三步倒挤出利息调整80-72=8
分录如下：借：应收利息 80
贷：投资收益 72
持有至到期投资-利息调整 8
票面价值----票面利率
实际利息----实际利率
倒挤计算利息调整的金额
这是最基本的，如果您能很透彻的理解上面公式，那么其他类型的也能很轻松的做出来。
不要一开始就把摊余成本想象成一个很难的公式，而要从最简单、最易懂的方式去理解它，那么其他变形公式分录也能够掌握了。
祝您学习进步.....
【提问内容】持有至到期投资摊余成本计算：分次付息和到期一次付息计算不一样，为什么?是考试重点吗
【回复内容】您的问题答复如下：
这是要掌握的。
分期付息的利息是计入应收利息，不影响摊余成本，而到期一次还本付息是计入持有至到期投资--应计利息，是计入摊余成本中的。
祝您学习愉快！