课程讲义 >>答疑编号:NODE00756200012000000108

　　典型案例6【单项选择题】甲公司2009年7月自行研发完成一项专利权，并于当月投入使用，实际发生研究阶段支出1200万元，开发阶段支出8000万元（符合资本化条件），确认为无形资产，按直线法摊销，预计净残值为0。2010年5月检查发现，会计人员将本应为8年的摊销期限错误地估计为10年，2009年所得税申报时已按相关成本费用的150%进行税前扣除。
　　税法规定的摊销期限、摊销方法、预计净残值与会计规定相同。企业所得税税率为25%，按净利润10%计提盈余公积。假定税法允许其调整企业所得税税额，不考虑其他因素，则2010年1月该公司应（　）。
　　A.调增盈余公积6.25万元
　　B.调增企业所得税税额25万元
　　C.调减未分配利润56.25万元
　　D.调增累计摊销150万元
『正确答案』 C
『答案解析』
　　①首先将2009年少摊的费用100万元[＝（8000/8－8000/10）×6/12]补足：
　　借：以前年度损益调整100
　　　　贷：累计摊销 100
　　②2009年应税支出少算150万元［＝（ 8000×150%÷8×6/12）－（8000×150%÷10×6/12）］，相应地多算应税所得150万元，多计应交所得税37.5万元，应作如下修正：
　　借：应交税费——应交所得税 37.5（150×25%）
　　　　贷：以前年度损益调整37.5
　　③借：利润分配——未分配利润56.25
　　　　　盈余公积 6.25
　　　　　贷：以前年度损益调整 62.5 【提问内容】1.本题说2009年已经按相关成本费用的150%进行税前扣除了，就说人家已经考虑了，为什么还要算第一步的100

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【回复内容】您的问题答复如下：
第一步是对会计上原来的摊销额的调整，会计上原来是按10年摊销的，正确应按8年摊销，所以是少提了摊销，要补提摊销100。
第二步才是调整的所得税。

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【提问内容】我不知道为啥要调第二步？ 第二步为啥要折旧摊销，第一步不是已经考虑了吗？

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【回复内容】您的问题答复如下：
第二步是考虑的所得税的处理，100是会计上补提了，调整应纳税所得额时应根据税法上摊销的方法考虑。税法上原来是按8000*150%/8*6/12=750从应纳税所得额中扣除的，而正确的税法上应是扣8000*150%/10*6/12=600，因此原来多扣了150，现在要纳税调减150。

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【提问内容】那为什么100的所得税和利润分配不考虑调整哟？
是不是也应变调减所得税25呢？

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【回复内容】您的问题答复如下：
因为这里的所得税是指可税法角度调整的部分，所以对会计上的调整不予以考虑

学习愉快！

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【提问内容】加计扣除的影响是150，在调整未分配利润时为什么用100-37.5，而不是150-37。5 谢谢

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【回复内容】您的问题答复如下：
您看这里的分录：
①首先将2009年少摊的费用100万元[（8 000/8－8 000/10）×6/12]补足：
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　100
　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　100
　　②2009年应税支出少算150万元［（8 000×150%÷8×6/12）－（8 000×150%÷10×6/12）］，相应地多算应纳税所得额150万元，多计应交所得税37.5万元，应作如下修正：
　　借：应交税费——应交所得税　37.5（150×25%）
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　 37.5
是将以前年度损益调整的余额结转计入未分配利润中的，这里的余额就是100-37.5，所以在此基础上计提了盈余公积之后，剩下的就是未分配利润

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