课程讲义 >>答疑编号:NODE00755900200400000109

　　【教材例20-6】沿用【例20-5】，假设P公司在2×26年（第15年）该固定资产使用期满时对其报废清理，该固定资产报废清理时实现固定资产清理净收益500 000元，在其当期个别利润表中以营业外收入项目列示。此时编制合并财务报表，将本期多计提的折旧额抵销并调整期初未分配利润时，应当编制如下抵销分录进行处理：
【正确答案】
　　①借：未分配利润——年初　3 000 000
　　　　　贷：营业外收入　　　　 3 000 000
　　②借：营业外收入　　　 2 800 000
　　　　　贷：未分配利润——年初　2 800 000
　　③借：营业外收入　　　　　200 000
　　　　　贷：管理费用　　　　　　200 000
　　以上三笔抵销分录，可以合并为以下抵销分录：
　　借：未分配利润——年初　　200 000
　　　　贷：管理费用　　　　　　　200 000
【提问内容】②借：营业外收入　　　 2 800 000
　　　　　贷：未分配利润——年初　2 800 000
　　③借：营业外收入　　　　　200 000
　　　　　贷：管理费用　　　　　　200 000
这两笔分录是怎么来的？为什么这样计算？

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【回复内容】您的问题答复如下：
第一笔分录代替的是下边的分录：
借：固定资产　　　 2 800 000
　　贷：未分配利润——年初　2 800 000
即对前14年折旧的累计抵消额的抵消，即3 000 000/15*14= 2 800 000，但是因为本期将固定资产清理了，则期末不再存在固定资产项目，所以不能再抵消固定资产，而是要将固定资产转为清理损益科目——营业外收入。

第二笔分录代替的是下边的分录：
借：固定资产　　　　200 000
　　贷：管理费用　　　　　　200 000
是对本期折旧的抵消，同样因为本期将固定资产清理了，则期末不再存在固定资产项目，所以不能再抵消固定资产，而是要将固定资产转为清理损益科目——营业外收入。金额=3 000 000/15=200 000

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