课程讲义 >>答疑编号:NODE00756300010400000104
2014-10-16 16:18:05 来源：
（十一）《长期负债及借款费用》关键考点
1.负债部分的常见客观题关键考点
（1）负债部分的客观题选材
①应付债券发行价与实际利率的关系
②应付债券发行费用的会计处理；
③应付债券利息费用、摊余成本的计算及规律
④可转换公司债券负债与权益的划分及发行费用在负债成份与权益成份之间的分拆方法；
⑤转股前利息费用的推算以及转股时资本公积的计算。
【提问内容】如何理解,折价/溢价,每期的摊余成本和利息费用呈上升/下降态势?
【回复内容】您的问题答复如下：
通过分录理解一下：
比如持有至到期投资，溢价发行：
借：持有至到期投资——成本
——利息调整
贷：银行存款
借：应收利息
贷：投资收益
持有至到期投资——利息调整
此时，持有至到期投资的期末摊余成本=期初摊余成本－利息调整摊销额，则摊余成本是逐期减小的，而实际利息=摊余成本×实际利率，实际利率不变，摊余成本在逐渐变小，所以实际利息也是逐渐变小的。
折价道理类似，您对照理解一下。
【提问内容】转股前利息费用的推算以及转股时资本公积的计算。这里老师可以用题目说明吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
甲公司2011年1月1日发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为10 000万元，实际收款10 200万元，票面年利率为4％，实际年利率为6％。债券包含负债成分的公允价值为9 465.40万元，2012年1月1日，该项债券被全部转股，转股数共计200万股(每股面值1元)。不考虑其他因素，则2012年1月1日甲公司应确认的“资本公积—股本溢价”的金额为( )万元。
A.9 967.92 B.1 069.2
C.9 433.32 D.10 167.92
【答案】D
【解析】甲公司转换债券时应确认的“资本公积—股本溢价”的金额＝转销的“应付债券—可转换公司债券”余额9 633.32[9 465.40＋(9 465.40×6％－10 000×4％)]＋转销的“资本公积—其他资本公积”734.6(10 200－9 465.40)－股本200＝10 167.92(万元)。
题目的会计分录如下：
发行时：
借：银行存款10200
应付债券——利息调整534.6
贷：应付债券——面值10000
资本公积——其他资本公积734.6
11年末：
借：财务费用567.92
贷：应付利息400
应付债券——利息调整167.92
2012年转股时
借：应付债券——面值10000
资本公积——其他资本公积734.6
贷：股本200
应付债券——利息调整366.68
资本公积——股本溢价10167.92
【提问内容】到期一次还本付息债券，为何每期的利息费用和摊余成本呈上升态势？
【回复内容】您的问题答复如下：
因为每期都要加上当期的利息金额，所以摊余成本会增加，进而每期利息费用会增加
学习愉快！
【提问内容】还请老师给出上述答案的会计分录。多谢，请举例溢价和折价。
【回复内容】您的问题答复如下：
您是指应付债券吗？
借：财务费用
贷：应付债券——应计利息
——利息调整
此时是折价的摊销，应付债券的账面价值增加，摊余成本是增加的，每期的利息费用＝摊余成本×实际利率，所以也是增加的。
借：财务费用
应付债券——利息调整
贷：应付债券——应计利息
此时是溢价的摊销，应付债券的账面价值增加，摊余成本是增加的，每期的利息费用＝摊余成本×实际利率，所以也是增加的。
祝您学习愉快！
1.负债部分的常见客观题关键考点
（1）负债部分的客观题选材
①应付债券发行价与实际利率的关系
| 条件 | 当实际利率大于票面利率时 | 当实际利率小于票面利率时 | 当实际利率等于票面利率时 |
| 发行价格 | 折价 | 溢价 | 平价 |
③应付债券利息费用、摊余成本的计算及规律
| 分次付息到期还本债券 | 折价 | 每期的实际利息费用大于票面利息，其差额会追加债券摊余成本，直至面值。每期的摊余成本和利息费用呈上升态势。 |
| 溢价 | 每期的实际利息费用小于票面利息，其差额会冲减债券摊余成本，直至面值。每期的摊余成本和利息费用呈下降态势。 | |
| 到期一次还本付息债券 | 每期的利息费用和摊余成本呈上升态势。 | |
⑤转股前利息费用的推算以及转股时资本公积的计算。
【提问内容】如何理解,折价/溢价,每期的摊余成本和利息费用呈上升/下降态势?
【回复内容】您的问题答复如下：
通过分录理解一下：
比如持有至到期投资，溢价发行：
借：持有至到期投资——成本
——利息调整
贷：银行存款
借：应收利息
贷：投资收益
持有至到期投资——利息调整
此时，持有至到期投资的期末摊余成本=期初摊余成本－利息调整摊销额，则摊余成本是逐期减小的，而实际利息=摊余成本×实际利率，实际利率不变，摊余成本在逐渐变小，所以实际利息也是逐渐变小的。
折价道理类似，您对照理解一下。
【提问内容】转股前利息费用的推算以及转股时资本公积的计算。这里老师可以用题目说明吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
甲公司2011年1月1日发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为10 000万元，实际收款10 200万元，票面年利率为4％，实际年利率为6％。债券包含负债成分的公允价值为9 465.40万元，2012年1月1日，该项债券被全部转股，转股数共计200万股(每股面值1元)。不考虑其他因素，则2012年1月1日甲公司应确认的“资本公积—股本溢价”的金额为( )万元。
A.9 967.92 B.1 069.2
C.9 433.32 D.10 167.92
【答案】D
【解析】甲公司转换债券时应确认的“资本公积—股本溢价”的金额＝转销的“应付债券—可转换公司债券”余额9 633.32[9 465.40＋(9 465.40×6％－10 000×4％)]＋转销的“资本公积—其他资本公积”734.6(10 200－9 465.40)－股本200＝10 167.92(万元)。
题目的会计分录如下：
发行时：
借：银行存款10200
应付债券——利息调整534.6
贷：应付债券——面值10000
资本公积——其他资本公积734.6
11年末：
借：财务费用567.92
贷：应付利息400
应付债券——利息调整167.92
2012年转股时
借：应付债券——面值10000
资本公积——其他资本公积734.6
贷：股本200
应付债券——利息调整366.68
资本公积——股本溢价10167.92
【提问内容】到期一次还本付息债券，为何每期的利息费用和摊余成本呈上升态势？
【回复内容】您的问题答复如下：
因为每期都要加上当期的利息金额，所以摊余成本会增加，进而每期利息费用会增加
学习愉快！
【提问内容】还请老师给出上述答案的会计分录。多谢，请举例溢价和折价。
【回复内容】您的问题答复如下：
您是指应付债券吗？
借：财务费用
贷：应付债券——应计利息
——利息调整
此时是折价的摊销，应付债券的账面价值增加，摊余成本是增加的，每期的利息费用＝摊余成本×实际利率，所以也是增加的。
借：财务费用
应付债券——利息调整
贷：应付债券——应计利息
此时是溢价的摊销，应付债券的账面价值增加，摊余成本是增加的，每期的利息费用＝摊余成本×实际利率，所以也是增加的。
祝您学习愉快！