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这里的期初摊余成本不应该是固定资产的入

2014-10-16 16:17:07  来源：
　　承租人甲企业的有关情况如下：
　　（1）A生产线占资产总额的30%以上，不需安装，从20×5年1月1日起投入使用并按直线法计提折旧；
　　（2）最低租赁付款额现值的折现率采用合同规定的利率，折现额为3 048 万元，进行该项租赁谈判和签订租赁合同过程中支付可直接归属于该租赁资产的手续费、印花税、律师费等30万元；
　　（3）未确认融资费用的分摊采用实际利率法；
　　（4）租赁期届满时，行使优惠购买选择权，并支付购买价款25万元。
　　【要求】根据上述资料，首先要判断该项租赁业务的性质：该项租赁期满后所有权转移，可以认定该项租赁为融资租赁。
『正确答案』（1）租赁开始日的账务处理：
　　最低租赁付款额现值3 048万元，小于租赁资产公允价值3 100万元，按孰低原则，租赁资产入账价值基础为 3 048万元，初始直接费用为30万元，入账价值合计为3 078万元。
　　20×5年1月1日会计分录
　　借：固定资产—融资租入固定资产　 3 078（3 048＋30）
　　　　未确认融资费用　　　　（800×5＋25－3 048）977
　　　　贷：长期应付款—应付融资租赁款　　　　　　　　4 025
　　　　　　银行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　 30
　　（2）20×5年支付租金和分摊未确认融资费用
　　20×5年12月31日支付租金
　　借：长期应付款—应付融资租赁款　　　　　　　800
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　800
　　20×5年12月31日分摊未确认融资费用
　　借：财务费用　　　　　　　　　305（3 048×10%）
　　　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　305
　　期初摊余成本＝4 025－977＝3 048（万元）
　　期末摊余成本＝3 048－（800－305）＝2 553（万元）
　　（3）20×6年支付租金和分摊未确认融资费用
　　20×6年12月31日支付租金
　　借：长期应付款—应付融资租赁款　　　　　　800
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　800
　　20×6年12月31日分摊未确认融资费用
　　借：财务费用　　　　　　　　255（2 553×10%）
　　　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　255
　　期末摊余成本＝2 553－（800－255）＝2 008（万元）
　　（4）20×7年支付租金和分摊未确认融资费用
　　20×7年12月31日支付租金
　　借：长期应付款—应付融资租赁款　　　　　800
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　800
　　20×7年12月31日分摊未确认融资费用
　　借：财务费用　　　　　　　　201（2 008×10%）
　　　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　201
　　期末摊余成本＝2 008－（800－201）＝1 409（万元）
　　（5）20×8年支付租金和分摊未确认融资费用
　　20×8年12月31日支付租金
　　借：长期应付款—应付融资租赁款　　　　　800
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　800
　　20×8年12月31日分摊未确认融资费用
　　借：财务费用　　　　　141（1 409×10%＝141）
　　　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　141
　　期末摊余成本＝1 409－（800－141）＝750（万元）
　　（6）20×9年支付租金和分摊未确认融资费用
　　20×9年12月31日支付租金
　　借：长期应付款—应付融资租赁款　　　　800
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　800
　　20×9年12月31日分摊未确认融资费用
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　75
　　　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　75（余额结平）
　　期末摊余成本＝750－（800－75）＝25（万元）
　　（7）各年计提租赁资产的折旧额
　　年折旧额＝3 078÷6＝513（万元）
　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　513
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　513
　　（8）租赁期届满时的账务处理
　　支付购买价款：
　　借：长期应付款—应付融资租赁款　　　　25
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　25
　　固定资产明细科目转账：
　　借：固定资产—生产经营用固定资产　　3 078
　　　　贷：固定资产—融资租入固定资产　　　3 078
【提问内容】这里的期初摊余成本不应该是固定资产的入账价值3048吗？为何是4025-977？请解释
【回复内容】您的问题答复如下：
这里的期初摊余成本不应该是固定资产的入账价值3048吗？
答复：粽子租入固定资产的价值不是3048，是3078万元。

为何是4025-977？请解释
答复：摊余成本是长期应付款和未确认融资费用的差额。

祝您学习愉快！
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