投资收益
2014-10-16 16:16:52 来源：
甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。甲公司为适应经营业务发展的需要，于2010年7月1日与乙公司达成协议，以生产经营过程中使用的机器设备、无形资产（土地使用权）以及一批库存商品，与乙公司一栋在建生产用厂房和一项可供出售金融资产进行交换。具体资料如下：
(1)甲公司换出机器设备系2009年1月1日购入，其账面原价为500 000元，已提折旧为100 000元，已计提减值准备50 000元，公允价值为300 000元；换出无形资产的账面余额为800 000元，已计提的摊销额为60 000元，公允价值为800 000元；换出库存商品的账面价值为160 000元，公允价值(计税价格)为200 000元；另收取银行存款185 000元。
(2)乙公司换出在建生产用厂房的账面价值为450 000元，公允价值为400 000元；换出可供出售金融资产的成本为600 000元，公允价值变动(借方金额)为60 000元，在换出日的公允价值为800 000元；
(3)甲、乙公司均不改变所换入资产的使用用途。相关资产的所有权划转手续于2010年9月1日全部办理完毕。假定该项交换具有商业实质。
其他资料：
转让无形资产、不动产适用的营业税税率为5%，不考虑除增值税、营业税以外的其他相关税费。
要求：
(1)确定该项交换的日期；
(2)分别编制甲公司和乙公司上述交易的账务处理。(答案中的金额单位用元表示)
【回复内容】您的问题答复如下：
您看一下下面的简便方法；
可供出售金融资产
1.没有减值的情况下确认处置投资收益：公允价值－初始投资成本
2.没有减值的情况下影响营业利润＝公允价值－账面价值±资本公积
【例题】2012年6月16日，甲公司处置可供出售金融资产，账面价值150万元（其中成本为100万元，公允价值变动为50万元），出售价款为180万元。
处置确认的投资收益＝公允价值180－初始投资成本100＝80（万元）
处置影响营业利润＝公允价值180－账面价值150＋资本公积50＝80（万元）
3.计提减值的情况下确认处置投资收益：公允价值－初始投资成本＋资产减值损失
4.计提减值的情况下影响营业利润＝公允价值－账面价值±资本公积
【例题】2012年6月16日，甲公司处置可供出售金融资产，账面价值550万元（其中成本为500.8万元，公允价值变动为49.2万元），累计计入资本公积160万元, 原计提资产减值损失110.8万元，出售价款为650万元
处置确认的投资收益＝公允价值650－成本500.8＋资产减值损失110.8＝260（万元）
处置影响营业利润＝公允价值650－账面550＋资本公积160＝260（万元）
请明确一下“可为什么在计算投资收益是没有考虑资本公积，转出是又考虑了资本公积了呢”是指的哪里的计算？
【提问内容】老师：在建工程的出售是否缴纳营业税？视同固定资产吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
是要交纳营业税的，在建工程按照固定资产的思路处理。
(1)甲公司换出机器设备系2009年1月1日购入，其账面原价为500 000元，已提折旧为100 000元，已计提减值准备50 000元，公允价值为300 000元；换出无形资产的账面余额为800 000元，已计提的摊销额为60 000元，公允价值为800 000元；换出库存商品的账面价值为160 000元，公允价值(计税价格)为200 000元；另收取银行存款185 000元。
(2)乙公司换出在建生产用厂房的账面价值为450 000元，公允价值为400 000元；换出可供出售金融资产的成本为600 000元，公允价值变动(借方金额)为60 000元，在换出日的公允价值为800 000元；
(3)甲、乙公司均不改变所换入资产的使用用途。相关资产的所有权划转手续于2010年9月1日全部办理完毕。假定该项交换具有商业实质。
其他资料：
转让无形资产、不动产适用的营业税税率为5%，不考虑除增值税、营业税以外的其他相关税费。
要求：
(1)确定该项交换的日期；
(2)分别编制甲公司和乙公司上述交易的账务处理。(答案中的金额单位用元表示)
【正确答案】(1)该非货币性资产交换的日期为2010年9月1日。
(2)甲公司从乙公司收取的银行存款185 000元，其中包括由于换出资产高于换入资产的公允价值差额100 000元，以及换出资产销项税额85 000元。
甲公司换入资产的入账价值总额
＝300 000＋800 000＋200 000－100 000
＝1 200 000(元)
借：固定资产清理 350 000
累计折旧 100 000
固定资产减值准备 50 000
贷：固定资产 500 000
借：可供出售金融资产—成本 800 000
在建工程—厂房 400 000
营业外支出—处置非流动资产损失30 000
[(350 000－300 000)－(800 000－740 000-40 000)]
累计摊销 60 000
银行存款 185 000
贷：固定资产清理 350 000
无形资产 800 000
主营业务收入 200 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 85 000
—应交营业税 40 000
借：主营业务成本 160 000
贷：库存商品 160 000
乙公司换入资产的入账价值总额
＝800 000＋400 000＋100 000
＝1 300 000(元)
借：固定资产—机器设备 300 000
无形资产 800 000
库存商品 200 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 85 000
营业外支出—处置非流动资产损失 70 000(450 000－400 000＋20 000)
贷：在建工程 450 000
可供出售金融资产—成本 600 000
—公允价值变动 60 000
应交税费—应交营业税 20 000
银行存款 185 000
投资收益 140 000(800 000－660 000)
借：资本公积—其他资本公积 60 000
贷：投资收益 60 000
【提问内容】可供出售金融资产在计算投资收益时等于公允-账面+（-）资本公积，对吧？可为什么在计算投资收益是没有考虑资本公积，转出是又考虑了资本公积了呢？(2)甲公司从乙公司收取的银行存款185 000元，其中包括由于换出资产高于换入资产的公允价值差额100 000元，以及换出资产销项税额85 000元。
甲公司换入资产的入账价值总额
＝300 000＋800 000＋200 000－100 000
＝1 200 000(元)
借：固定资产清理 350 000
累计折旧 100 000
固定资产减值准备 50 000
贷：固定资产 500 000
借：可供出售金融资产—成本 800 000
在建工程—厂房 400 000
营业外支出—处置非流动资产损失30 000
[(350 000－300 000)－(800 000－740 000-40 000)]
累计摊销 60 000
银行存款 185 000
贷：固定资产清理 350 000
无形资产 800 000
主营业务收入 200 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 85 000
—应交营业税 40 000
借：主营业务成本 160 000
贷：库存商品 160 000
乙公司换入资产的入账价值总额
＝800 000＋400 000＋100 000
＝1 300 000(元)
借：固定资产—机器设备 300 000
无形资产 800 000
库存商品 200 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 85 000
营业外支出—处置非流动资产损失 70 000(450 000－400 000＋20 000)
贷：在建工程 450 000
可供出售金融资产—成本 600 000
—公允价值变动 60 000
应交税费—应交营业税 20 000
银行存款 185 000
投资收益 140 000(800 000－660 000)
借：资本公积—其他资本公积 60 000
贷：投资收益 60 000
【回复内容】您的问题答复如下：
您看一下下面的简便方法；
可供出售金融资产
1.没有减值的情况下确认处置投资收益：公允价值－初始投资成本
2.没有减值的情况下影响营业利润＝公允价值－账面价值±资本公积
【例题】2012年6月16日，甲公司处置可供出售金融资产，账面价值150万元（其中成本为100万元，公允价值变动为50万元），出售价款为180万元。
处置确认的投资收益＝公允价值180－初始投资成本100＝80（万元）
处置影响营业利润＝公允价值180－账面价值150＋资本公积50＝80（万元）
3.计提减值的情况下确认处置投资收益：公允价值－初始投资成本＋资产减值损失
4.计提减值的情况下影响营业利润＝公允价值－账面价值±资本公积
【例题】2012年6月16日，甲公司处置可供出售金融资产，账面价值550万元（其中成本为500.8万元，公允价值变动为49.2万元），累计计入资本公积160万元, 原计提资产减值损失110.8万元，出售价款为650万元
处置确认的投资收益＝公允价值650－成本500.8＋资产减值损失110.8＝260（万元）
处置影响营业利润＝公允价值650－账面550＋资本公积160＝260（万元）
请明确一下“可为什么在计算投资收益是没有考虑资本公积，转出是又考虑了资本公积了呢”是指的哪里的计算？
【提问内容】老师：在建工程的出售是否缴纳营业税？视同固定资产吗？
【回复内容】您的问题答复如下：
是要交纳营业税的，在建工程按照固定资产的思路处理。