课程讲义 >>答疑编号:NODE00756100090100000107
（1）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
（2）公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
4.出售交易性金融资产的会计处理
借：银行存款 【应按实际收到的金额】
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动【账面余额，或借记】
投资收益【差额，或借记】
同时：
借：公允价值变动损益
贷：投资收益【或做相反分录】
【提问内容】
在高老师的讲课中，处置交易性金融资产中，科目用的是“公允价值变动损益”，而郭老师的讲课中用的是“交易性金融资产——公允价值变动”，到底该用哪个呢？
【回复内容】您的问题答复如下：
处置交易性金融资产时，应把交易性金融资产——公允价值变动科目结转，同时把公允价值变动损益科目转入投资收益，这两个科目都会用到的。
祝您学习愉快！
【提问内容】老师，高老师的讲义中总结处置交易性金融资产是：
借：银行存款
公允价值变动损益（持有期间公允价值净增值额）
贷：交易性金融资产
投资收益
公允价值变动损益（持有期间净贬值）
但在郭老师的讲义综合题第（7）问中：
借：银行存款 449.28
交易性金融资产--公允价值变动 10 （持有期间净贬值）
投资收益 40.72
贷：交易性金融资产——成本 500
到底处置时，何时用公允价值变动损益，何时用交易性金融资产——公允价值变动？请同时举例说明，谢谢
【回复内容】
您的问题答复如下：
处置交易性金融资产时，结转交易性金融资产的账面价值时，是转销交易性金融资产——公允价值变动明细科目的金额的。
同时单独做一笔分录，将累计产生的公允价值变动损益转入投资收益。
A公司系上市公司，按季对外提供财务报表。有关交易性金融资产的业务资料如下：
(1)A公司2013年4月10日购买B公司发行的股票600万股，每股成交价为4.5元，包含已宣告但尚未发放的股利(每股派0.25元现金股利)；另支付交易费用2万元，作为交易性金融资产。
(2)2013年4月20日，收到B公司发放的股利。
(3)2013年6月10日，A公司出售股票300万股，每股成交价为5.80元，另支付相关税费1.20万元。
(4)2013年6月30日，该股票每股市价为5元。
(5)2013年7月26日，出售股票200万股，每股成交价为4.80元，另支付相关税费1万元。
(6)2013年12月31日，该股票每股市价为4.2元。
(7)2014年1月10日，出售股票60万股，每股成交价为5.20元，另支付相关税费0.6万元。
要求：编制A公司有关交易性金融资产的会计分录。(金额单位用万元表示)
【答案】
(1)2013年4月10日：
借：交易性金融资产——成本 2 550[600×(4.5－0.25)]
应收股利 150(600×0.25)
投资收益 2
贷：银行存款 2 702
(2)2013年4月20日：
借：银行存款 150
贷：应收股利 150
(3)2013年6月10日：
借：银行存款 1 738.8(300×5.8－1.2)
贷：交易性金融资产——成本 1 275(2 550/2)
投资收益 463.8
(4)2013年6月30日：
借：交易性金融资产——公允价值变动 225(300×5－1 275)
贷：公允价值变动损益 225
(5)2013年7月26日：
借：银行存款 959(200×4.8－1)
公允价值变动损益 150
贷：交易性金融资产——成本 850(1 275×2/3)
——公允价值变动150(225×2/3)
投资收益 109
(6)2013年12月31日：
借：公允价值变动损益 80(100×5－100×4.2)
贷：交易性金融资产——公允价值变动 80
(7)2014年1月10日：
借：银行存款 311.4(60×5.2－0.6)
交易性金融资产——公允价值变动 3[(150+80-225)×60/100]
贷：交易性金融资产——成本 255[(2 550－1 275－850)×60/100]
公允价值变动损益 3
投资收益 56.4
这里将公允价值变动损益结转投资收益的处理与处置的处理合并处理了。
【提问内容】持有期公允价值变动的会计分录为：
(4)2013年6月30日：
借：交易性金融资产——公允价值变动 225(300×5－1 275)
贷：公允价值变动损益 225
1.为什么在处置时变为了反向冲减？2.同时对于处置时为什么要有一步公允价值变动的分录仍然不理解？可否请清楚指教。3.以下处置时为什么又没有了公允价值变动损益这一科目结转投资收益呢？是不是还有一步借：公允价值变动损益 150，贷：投资收益 150？
借：银行存款 959(200×4.8－1)
公允价值变动损益 150
贷：交易性金融资产——成本 850(1 275×2/3)
——公允价值变动150(225×2/3)
投资收益 109
【回复内容】您的问题答复如下：
1回答：冲减的意思就是冲销，将其账面上的价值结平，所以是从相反方向冲减。
2回答：公允价值变动损益只是一个过渡性的科目是核算的资产持有期间的一个临时的投资损益，等到其处置的时候价值真正的实现了，此时应该将公允价值变动损益转入投资收益。
3回答：这里合并写了。您看借方的公允价值变动损益150，已经从借方冲减最后计入投资收益。如果您再写一步就重复了。
【提问内容】按照讲义上是不是应该是如下做分录呢
借：银行存款 959(200×4.8－1)
投资收益 41
贷：交易性金融资产——成本 850(1 275×2/3)
——公允价值变动150(225×2/3)
借：公允价值变动损益 150
贷： 投资收益 150
【回复内容】您的问题答复如下：
您好，您的分录和上面例题的分录都是正确的，只不过您分开列示的，上面的例题是合并列示的。如有问题继续探讨。祝您学习愉快！