调整初始投资成本
2014-10-16 16:16:56 来源：
2013年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为2000万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值为7000万元。甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司在2013年6月销售给甲公司一批商品，售价为200万元，成本为100万元，该批商品至2013年年末已对外销售40%。乙公司2013年实现净利润500万元，假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2013年度损益的影响金额为（ ）万元。
A.100
B.120
C.250
D.232
【回复内容】
A.100
B.120
C.250
D.232
【正确答案】D
【答案解析】初始取得投资时的分录为：
借：长期股权投资——成本 2100
贷：银行存款 2000
营业外收入 100
对于权益法核算的长期股权投资，初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应当调整长期股权投资的初始投资成本，并同时计入当期损益（营业外收入）。
乙公司2013年实现的净利润为500万元，投资方应根据持股比例计算应享有的份额[500－（200－100）×60%]×30%＝132（万元），作分录：
借：长期股权投资——损益调整 132
贷：投资收益 132
则2013年该项投资对甲公司损益的影响金额＝132＋100＝232（万元）
【提问内容】借：长期股权投资——成本 2100
贷：银行存款 2000
营业外收入 100
对于权益法核算的长期股权投资，初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应当调整长期股权投资的初始投资成本，并同时计入当期损益（营业外收入）。
乙公司2013年实现的净利润为500万元，投资方应根据持股比例计算应享有的份额[500－（200－100）×60%]×30%＝132（万元），作分录：
借：长期股权投资——损益调整 132
贷：投资收益 132
则2013年该项投资对甲公司损益的影响金额＝132＋100＝232（万元）
请问老师：同一控制下，初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认资产公允价值的差额计入资本公积，非同一控制成本法下初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认资产公允价值的不调整，权益法下调营业外收入是这样吗
【回复内容】
您的问题答复如下：
您的理解不正确。
后续计量是成本法下，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不做调整。
后续计量是权益法，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“营业外收入”科目。