非同一控制下企业合并不是用公允价值吗？
2014-10-16 16:16:22 来源：
X公司为母公司，甲公司为其子公司。相关资料如下：
(1)2011年1月1日，X公司以银行存款2 600万元自集团外部购入A公司80％的股份，取得其控制权，A公司2011年1月1日股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元、资本公积为750万元、盈余公积为625万元、未分配利润为125万元。A公司2011年1月1日可辨认净资产的公允价值为3 550万元(包含一项无形资产的公允价值高于账面价值的差额50万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销)。
A公司2011年1月1日至6月30日实现净利润为202.5万元，提取盈余公积20.25万元。
(2)2011年7月1日，甲公司发行2 750万股普通股(每股面值1元)作为对价，自X公司购入A公司80%的股份，取得其控制权。
甲公司以银行存款支付股票登记发行费50万元和评估审计等费用100万元。
(3)2011年8月20日，A公司宣告分配现金股利6 000万元，股票股利10 000万股(每股面值1元)。
(4)甲公司于2011年8月26日收到现金股利、股票股利。
(5)2011年度A公司实现净利润4 500万元。
(6)2012年3月20日，A公司宣告分配2011年度现金股利4 000万元。
要求：
(1)判断X公司对A公司80%股权投资所属企业合并类型，说明理由并编制2011年1月1日相关投资的会计分录。
(2)判断甲公司对A公司80%股权投资所属企业合并类型，说明理由并编制2011年7月1日相关投资的会计分录。
(3)编制甲公司2011年8月因A公司宣告分配和收到现金股利、股票股利的相关会计分录。
(4)编制甲公司2012年3月20日，因A公司宣告分配现金股利的相关会计分录。
【回复内容】您的问题答复如下：
不是的，您是按照权益法的思路处理的。持股比例80%是采用成本法核算的。
如果是非同一控制下的企业合并，应按照放弃的现金、非现金资产等的公允价值作为初始投资成本，涉及的初始直接费用应计入“长期股权投资”成本中。发行权益性证券作为对价的除外。
首先判断应采用成本法还是权益法进行核算：
1、如果采用成本法核算，一般情况下不涉及对初始投资成本的调整；
2、如果采用的是权益法，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；
长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。【注意这里】
(1)2011年1月1日，X公司以银行存款2 600万元自集团外部购入A公司80％的股份，取得其控制权，A公司2011年1月1日股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元、资本公积为750万元、盈余公积为625万元、未分配利润为125万元。A公司2011年1月1日可辨认净资产的公允价值为3 550万元(包含一项无形资产的公允价值高于账面价值的差额50万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销)。
A公司2011年1月1日至6月30日实现净利润为202.5万元，提取盈余公积20.25万元。
(2)2011年7月1日，甲公司发行2 750万股普通股(每股面值1元)作为对价，自X公司购入A公司80%的股份，取得其控制权。
甲公司以银行存款支付股票登记发行费50万元和评估审计等费用100万元。
(3)2011年8月20日，A公司宣告分配现金股利6 000万元，股票股利10 000万股(每股面值1元)。
(4)甲公司于2011年8月26日收到现金股利、股票股利。
(5)2011年度A公司实现净利润4 500万元。
(6)2012年3月20日，A公司宣告分配2011年度现金股利4 000万元。
要求：
(1)判断X公司对A公司80%股权投资所属企业合并类型，说明理由并编制2011年1月1日相关投资的会计分录。
(2)判断甲公司对A公司80%股权投资所属企业合并类型，说明理由并编制2011年7月1日相关投资的会计分录。
(3)编制甲公司2011年8月因A公司宣告分配和收到现金股利、股票股利的相关会计分录。
(4)编制甲公司2012年3月20日，因A公司宣告分配现金股利的相关会计分录。
【正确答案】(1)X公司对A公司80%股权投资所属企业合并类型为非同一控制下企业合并。理由：X公司自集团公司外部购入A公司80％的股权。
借：长期股权投资——A公司 2 600
贷：银行存款 2 600
(2)甲公司对A公司80%股权投资所属企业合并类型为同一控制下企业合并。理由：甲公司自集团公司内部购入A公司80％的股份。
被合并方A公司的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值＝3 550＋202.5－50/10÷2=3 750(万元)
借：长期股权投资——A公司 3 000(3 750×80%)
贷：股本 2 750
资本公积——股本溢价 250
借：管理费用 100
资本公积——股本溢价 50
贷：银行存款 150
(3)借：应收股利 4 800(6 000×80％)
贷：投资收益 4 800
借：银行存款 4 800
贷：应收股利 4 800
收到的股票股利不需编制会计分录，备查登记即可。
(4)借：应收股利 3 200(4 000×80％)
贷：投资收益 3 200
【提问内容】借：长期股权投资——A公司 2 600
贷：银行存款 2 600
(2)甲公司对A公司80%股权投资所属企业合并类型为同一控制下企业合并。理由：甲公司自集团公司内部购入A公司80％的股份。
被合并方A公司的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值＝3 550＋202.5－50/10÷2=3 750(万元)
借：长期股权投资——A公司 3 000(3 750×80%)
贷：股本 2 750
资本公积——股本溢价 250
借：管理费用 100
资本公积——股本溢价 50
贷：银行存款 150
(3)借：应收股利 4 800(6 000×80％)
贷：投资收益 4 800
借：银行存款 4 800
贷：应收股利 4 800
收到的股票股利不需编制会计分录，备查登记即可。
(4)借：应收股利 3 200(4 000×80％)
贷：投资收益 3 200
1、借：长期股权投资——A公司 2 600
贷：银行存款 2 600
??老师好！请问非同一控制下企业合并不是用合并日被投资公司的资产公允价值入账吗？为什么是2600呢？应该是3550*80%=2840，我是这样做的
借：长期股权投资--成本2840
贷：银行存款 2600
营业外收入240
请老师指教！谢谢。
【回复内容】您的问题答复如下：
不是的，您是按照权益法的思路处理的。持股比例80%是采用成本法核算的。
如果是非同一控制下的企业合并，应按照放弃的现金、非现金资产等的公允价值作为初始投资成本，涉及的初始直接费用应计入“长期股权投资”成本中。发行权益性证券作为对价的除外。
首先判断应采用成本法还是权益法进行核算：
1、如果采用成本法核算，一般情况下不涉及对初始投资成本的调整；
2、如果采用的是权益法，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；
长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。【注意这里】